课件：审计证据与审计工作底稿.pptVIP

* niexj * 5. Supporting Schedule (证明表) 审计工作底稿中最大部分，是客户或审计师编制的详细证明表，以证明财务报表中各项目的具体金额。 为了证明审计的充分性，实现审计记录的其他目的，必须针对具体审计情况采用适当的证明表。 正确编制证明表，证实所收集的审计证据、发现的结果及得出的结论，是审计工作的一个重要组成部分。 * niexj * Types of Supporting Schedules Analysis Trial balance Reconciliation of amounts Tests of reasonableness Summary of procedures Examination of supporting documents Informational Outside documentation * niexj * 审计记录小结 传统审计方法侧重于对财务报告系统的实质性测试，其审计记录以实质性测试的“工作试算平衡表”为中心，试算平衡表中每一个项目都由“导表”来证明，导表中的每—个明细账户又由相应的“证明表”来证明，证明表证明审计师所执行的审计工作和所得出的结论。 * niexj * 思考： 现代风险导向审计重心在于审计风险的源头，审计师十分重视与企业经营活动相关的非财务信息，其工作底稿以“NFPM与FPM观察值与业绩标杆的差异表”为中心。审计师秉承职业怀疑态度，与治理层、管理层沟通，通过风险评估程序计算出“差异表”中的每一个项目。这些差异项目是潜在的审计风险所在，控制测试和实质性测试对此作出进一步验证。因此，在“差异表”驾驭下，风险评估程序工作底稿、控制测试工作底稿和实质性测试工作底稿存在着另外一个“三方印证”的勾稽关系。如果“差异表”不能得到合理地解释，审计师则根据重要性原则发表“非标意见”的审计报告。 * niexj * 案例3：审计记录在法庭上站得住脚吗？ Rhonda McMillan曾是1996年Blaine建筑公司审计的项目经理。2002年的今天，她正坐在一间满是律师的房间里，回答律师们有关1996年审计的各种问题。Blaine公司于1997年为另一家公司所收购，收购价主要是以1996年度的已审财务报表为基础确定的。该公司有几项大建筑合同，按照完工程度百分比法核算，1996年反映为盈利，但它们最终却给收购方造成了巨大损失。因为Rhonda的会计师事务所审计了1996年的财务报表，所以收购方正企图打官司，指控Rhonda的事务所在对建筑合同成本和收入的审计中审计失败。 * niexj * 案例3：审计记录在法庭上站得住脚吗？ 收购方的律师正在向Rhonda取证，询问她有关对建筑合同进行审计时的情况。 律师：你认得这些表吗？如果是的话，能否请你给我们做个鉴别？ Rhonda：是，这是在1996年年末未完工合同的汇总表。 律师：是你编制了这份文件吗？ Rhonda：我想是客户编制的，但我对它进行了审计。我的名字缩写就在右上角。 律师：你是什么时间执行这项审计工作的？ * niexj * 案例3：审计记录在法庭上站得住脚吗？ Rhonda：我不能确信，我当时忘了在这份表上加注日期。但肯定是在3月份的第二个星期，因为那时我们正在进行外勤审计工作。 律师：现在我请你注意Baldwin合同旁边的标记。你看注明Baldwin的地方，然后再看象十字架那样的红色标记。 Rhonda：好。 律师：在对那个标记的解释中写道：“已经就工程情况与Elton Burgess讨论过。工程正按照明细表进展，并且他相信将赚取预期盈利。”现在我的问题是，McMillan女士，你和Burgess先生讨论的性质和内容到底是什么？ Rhonda：除了对这个标记解释的内容之外，我无可奉告。我的意思是，这发生在五年以前。我仅仅在这项审计业务上工作了一年，因而我几乎记不起来了。 * niexj * Preparation of Audit Documentation 注册会计师编制的审计工作底稿，应当使未曾接触该项审计工作的有经验的专业人士清楚地了解： （1）按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、时间和范围； （2）实施审计程序的结果和获取的审计证据； （3）就重大事项得出的结论。 * niexj * Preparation of Audit Documentation 在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会计师应当考虑下列因素： （1）实施审计程序的性质 （2）已识别的重大错报风险 （3）在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的范围。 （4）已获取审计证据的重要程度。 （5）已识别的例外事项的性质和范围 （6）当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或