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会计师事务所信用评级探究 一、引言 会计师事务所是指依法独立承担注册会计师业务的中 介服务机构。是由有一定会计专业水平、经考核取得证书的 会计师（如中国注册会计师、美国执业会计师、英国特许会 计师、日本公认会计士等）组成的、受当事人委托承办有关 审计、会计、咨询、税务等方面业务的组织。会计师事务所 信用指的是注册会计师能够站在独立、客观、公正的立场上, 按照会计准则和审计准则对被服务单位的会计资料审核，提 出公允意见，而会计师事务所能够严格按照质量控制要求进 行复核，使社会公众足够信任被审计单位经营状况。信用评 级又称资信评级，是社会中介服务为社会提供资信信息，或 为单位自身提供决策参考。对会计师事务所进行信用评级就 是从审计质量、规模、管理水平、历史表现等多方面进行客 观公正的评价，并给出相应的级别。 二、会计师事务所信用评级的意义及理论依据 （一）会计师事务所信用评级的意义 社会主义经济既 是竞争经济、法制经济，更是信用经济。良好的社会信用体 系是建立和规范市场经济秩序的重要保证，也是促进经济健 康、持续发展的先决条件。党的十七大报告中提出要规范发 展行业协会和市场中介组织，健全社会信用体系。党中央对 行业协会的发展和社会信用体系的建设给予了极大的关注。 会计师事务所作为市场中介组织，扮演着“经济警察”的角 色，在服务过程中必须保持诚信，否则会影响市场经济秩序, 最终被市场所淘汰。然而，众多造假事件的出现，使得我国 上市公司会计信息的真实性受到了一次又一次质疑，也使得 会计师事务所乃至整个注册会计师行业的社会公信力受到 严重损害。因而，建立会计师事务所及注册会计师信用体系 是行业发展的必然要求。对会计师事务所进行信用评级是信 用体系的一个重要组成部分。通过对会计师事务所进行信用 评级并定期公布，使社会公众及时了解会计师事务所的信用 等级，从而形成社会监督机制，促使会计师事务所依法依规 按程序执业，提高审计质量。因此对会计师事务所进行信用 评级，是促进行业健康规范发展的必然要求。 （二）会计师事务所信用评级的理论依据 信息不对称 理论是会计师事务所进行信用评级的理论依据。信息不对称 理论是指在市场经济活动中，各类人员对有关信息的了解是 有差异的；掌握信息比较充分的人员，往往处于比较有利的 地位，而信息贫乏的人员，则处于比较不利的地位。信息不 对称会造成市场交易双方利益的失衡，影响社会的公平、公 正，影响市场资源配置的效率。在审计市场上，对公司的审 计是由会计师事务所完成的，而广大投资者不直接参与。由 于投资者无法完全掌握会计师事务所的行为，只能得到审计 结果，因此造成了信息不对称。在此情况下，投资者无法对 企业做出正确的评价，从而影响投资。投资者、信贷者将会 通过更高的资本报酬来补偿由信息不对称造成的风险，致使 企业融资困难以及资本成本的上升。通过对会计师事务所进 行信用评级，可将事务所区分为不同的等级。根据事务所的 信用等级，投资者可以掌握会计报表的可信度，进而依据财 务报告提供的信息对企业做出正确的评价，避免因虚假信息 造成决策上的失误，蒙受经济损失。 另外，通过对会计师事务所进行信用评级还可以对审计 委托人起到有力的监督作用。事务所信用等级定期公布，为 社会公众所知，如果审计委托人聘请信用等级低的会计师事 务所，就会表明其不良动机。这样便促使审计委托人聘请等 级高的会计师事务所，为公众提供真实的财务信息。通过对 会计师事务所进行信用评级，还可以约束会计师事务所的运 作，弥补现有监管体系的不足，促进会计师事务所加强信誉 管理。有学者通过研究指出，中介机构的声誉越高，维护自 身声誉的动机就越强，这将带来更高质量的信息认证和价 格。同理，对于会计师事务所而言，声誉越高，越有利于其 加强信誉管理。为了获得或维持较高的信誉，会计师事务会 不断提高专业能力，防止审计失败对其声誉带来损害。对于 等级低的会计师事务所，业务量会逐渐减少，最终被市场所 淘汰。对于监管机构而言，通过对会计师事务所进行信用评 级，监管机构可以在评级的基础上进行分类监管，降低监管 成本。因此，对会计师事务所进行信用评级是十分必要的。 三、会计师事务所信用评级现状 （一）会计师事务所信用评级制度 会计师信用评价始 于美国，是以事务所整体为评价对象，并且评价结果向公众 公开，但评价只列举重大缺陷不进行评分或评级。我国台湾 对注册会计师的信用评价主要是抽查个别审计案件的工作 内容，以判定注册会计师信用好坏，这种评价方法主要与台 湾注册会计师多，单独执业且事务所规模不大有关。王善平 提出对会计师事务所实行星级管理，认为应按会计师事务所 的规模和服务两个方面的综合体系评价事务所，其规模包括 注册会计师、证券从业注册会计师、从业人数、注册资本和 年平均签证业务收入；服务