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会计稳健性影响因素探究综述 摘要：会计稳健性原则随着会计理论与实务的发展, 越来越为人们所重视。本文主要从九个方面对其影响因素进 行了归纳和梳理，主要包括：债务契约、法律诉讼、政府管 制、税收政策、公司治理、政治关系、股权结构、外部审计、 认知心理学。并对会计稳健性未来可能的研究方向进行了预 测。 关键词：会计稳健性 影响因素 认知心理学 非理性经 济人 一、 引言 目前学术界对会计稳健性的研究主要集中在会计稳健 性的存在与否、衡量方法、影响因素和经济后果等方面，并 取得了许多创造性的成果。其中，关于会计稳健性的影响因 素，经过梳理，本文认为主要有以下几个方面：债务契约、 法律诉讼、政府管制、税收政策、公司治理、政治关系、股 权结构、外部审计、认知心理学。 二、 会计稳健性的影响因素 （一）关于债务契约方面 Watts （2003a）指出债务契约关系的存在是会计稳健性 的动因之一。Ahmed等（2002）的研究表明，债务契约影响 会计稳健性，当债权人和股东之间的冲突较大时，债权人会 要求更高的会计稳健性。随后，众多学者也进行了相关研究。 Choi （2007）采用美国小公司的经验数据，研究银行贷款对 会计稳健性的影响，发现这一类公司的银行贷款数量与会计 稳健性正相关。表明债务契约对会计稳健性具有一定的影 响。不仅是契约自身，契约条款同样影响会计稳健性o Beatty 等（2008）在研究公司财务报告的稳健性与债务契约的稳健 性条款后，发现两者显著正相关。另外，Nikolaev （2010） 还发现，债务契约中的条款数量与公司的会计稳健性程度正 相关。孙铮、刘凤委和汪辉（2005）首次利用我国的数据从 债务契约的角度来研究会计稳健性的影响成因，研究结论与 国外学者基本一致，发现在我国企业的会计稳健性与债务比 重显著正相关。 （二） 关于法律诉讼方面 法律诉讼同样对会计稳健性产生影响。Basu （1997）将 法律诉讼分为高、低法律诉讼期间来进行对比研究。采用美 国1963-1990年上市公司的经验数据为样本，发现当处于高 法律诉讼期间时企业的稳健性水平显著高于低法诉讼期间。 此外，法律环境也会影响会计稳健的水平。Ball、Kothari 和Robin （2000）将研究对象按照不同法律环境进行分组（分 为英美法系国家与大陆法系国家两组），比较后发现会计稳 健性水平在大陆法系国家组相对更低。 （三） 关于政府管制方面 Pope和walker (1999)认为政府管制程度可能会影响 会计稳健性，他们选择了美、英两个国家进行对比研究，英 国的政府管制程度更低，结果显示英国在非常项目前的会计 稳健性水平比美国低；国内不少学者的研究也表明，政府会 计制度及相关规定的实行，影响了会计稳健性水平。陈旭东 和黄登仕(2006)发现随着我国会计准则中对于稳健性原则 的要求不断提高，企业的稳健性水平从1999年开始逐渐增 强。同时也有学者对政府管制对我国会计稳健性的影响持怀 疑态度，曹玲(2011)的实证结果表明新的会计准则的制定 对于会计信息质量的作用有限，2007年新的《企业会计准 则》的颁布与实施对我国上市公司的会计稳健性并没有产生 显著影响。 关于税收政策方面 Shackelford和Shevlin (2001)认为税收是企业进行 盈余管理的动机之一，税收政策的实施会影响企业的会计信 息质量和稳健性水平。Xinrong Qiang (2007)采用美国上 市公司的数据为样本，发现税收政策是企业会计稳健性产生 的动因之一。 关于公司治理方面 Watts (2003a)认为，会计稳健性的产生是公司治理机 制不断完善的结果。围绕这一论述，大批学者使用实证方法 对会计稳健性与公司治理之间的联系进行检验。Ahmed等 (2002)发现，会计稳健性与“股东一债权人”之间的利益 冲突程度呈正相关关系 公司的监管机制也影响着会计稳健性，Beekes等 (2004)以英国公司为对象，首次研究了稳健性与董事会构 成两者间的关系。研究发现，外部董事占董事会人数的比重 与稳健性显著正相关；Ahmed和Due 11 man (2007)在此 基础上对美国上市公司进行了研究，结论与Beekes基本一 致，并且他们还发现，当企业外部董事(独立董事)的持股 比例越高，会计稳健性也越高。陈胜蓝、魏明海(2007)以 中国A股上市公司为研究对象，结果表明会计稳健性水平与 独立董事比例正相关。Xia和Zhu (2010)研究却表明独立 董事比例的高低对公司的会计稳健性并没有明显影响。唐莹 莹(2010)发现上市公司高管人员的薪酬与业绩挂勾的程度 也会影响会计稳健性，薪酬与业绩相关性程度越高，会计稳 健性程度越低。 关于政治关系方面 杜兴强等(2009)实证研究发现不区分政治联