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会计舞弊和人本化内部控制探究 摘要：本文以沪深A股上市公司为样本，验证内部 控制形式有效性和实质有效性分别与会计舞弊的关系。结果 表明：内部控制形式有效性因素与会计舞弊的关系不显著， 而实质有效性因素与会计舞弊的关系显著，表明解决会计舞 弊问题需要从内部控制实质有效性因素出发，即从抑制会计 舞弊动机因素出发，运用人本主义的管理思路和方法开展内 部控制一一人本化内部控制。 关键词：会计舞弊 人本化内部控制 随着市场经济的发展，资本的趋利本质得到充分的发挥 和体现，上市公司会计舞弊更是频繁发生。2001年12月2 日，美国能源巨头安然公司申请破产保护，揭开了一系列震 惊全球的公司会计舞弊案。环球电信、世界通信、凯马特、 施乐、甲骨文软件等纷纷卷入，之后国外会计舞弊案依然相 继发生，如美国南方保健舞弊丑闻、通用电气被控违规等； 国内从最早的“327国债期货”事件、“琼民源”、“红 光”到后来引起广泛关注的郑百文、银广夏事件以及近年来 发生的金城造纸案、广东科龙案、万福生科案、勤上光电案 等各种违法违规现象和道德失范行为不断滋生。 一、文献综述 (—)国外文献 Loebbecke 和 Willingham (1989)认 为，当管理当局个人存在舞弊心理，又有一定的动机，借助 于一定的条件，则将有较大可能性会发生会计舞弊。他们还 发现，管理当局不诚实、人格异常、曾有过舞弊史、说谎、 逃避责任、财务披露政策激进、企业业绩不佳、存在以会计 数字为基础的契约、所在行业为夕阳行业，决策高度集权 化、存在大量关联交易、内部控制薄弱等也是会计舞弊的信 号。Ferely和Joy (2006)对404这一条例所产生的效用 做了研究分析，其结论是由于企业机会主义的这种契机而导 致了盈余管理行为的的产生，而使用了 404条款有效地将其 减少了，并把财务报务的质量相应的提升了。Anjula , Berry, Thinkmilk 和 LaFond (2008)的研究设计了 以下问 题：披露内部控制缺陷的公司是否表现噪音更大的应计和更 大的非正常应计；审计师对前期内部控制问题的纠正是否导 致后期应计质量提高；随着对公司内部控制审计意见类型不 同，公司应计质量表现出相应的变化。通过一系列检验，检 验结论发现，公司内部控制的有效性直接对公司财务报告的 可靠性造成了影响。 (二)国内文献 秦江萍(2006)以沪深两市上市公司 中选取1998年至2004年间39家舞弊公司的51份年报为研 究样本，采用Logistic回归方法，研究发现营运资金与总 资产的比率、现金债务总额比、净利润现金保证率、应收账 款周转率、存货占总资产的比重、每股未分配利润、非标准 无保留审计报告、股权集中度8个在计划中规定达到的目标 是有效的造假预兆，它和会计的造假行为发生的可能性有着 很明显的关系。张龙平等(2010)探讨了我国内部控制鉴证 对会计盈余质量的相关关系，证实内部控制鉴证是否实现了 提高财务信息质量的目标。其根据对沪市2005年至2007年 内A股公司内部的控制鉴证的经验证据而作了实证分析研 究，结果表明在我国，企业内部控制鉴证的这种做法对会计 盈余质量加以提升了，并基于此提出了完善内部控制鉴证的 政策建议。张晓杰(2010)在现有内部控制基本规范和实务 的基础上创新性地提出以关键控制点为核心建立矩阵式内 部控制机制的设想。其首先借助矩阵图法确定关键控制 点一一企业“横向价值流”和“纵向管理柱”的交点，以关 键控制点为核心制定风险应对措施和内部控制标准，从而开 展内部控制活动，并提出应该注意关注内部控制矩阵图所涵 盖范围之外的风险因素及控制。 二、研究设计 (一)研究假设本文拟从以下方面作出研究假设。 (1)内部控制形式有效性。在股权结构方面，我国上 市公司的股权结构具有“国有股一股独大”的特点，然而由 于没有机构能够代表国家利益来行使权利，国家股权所有者 缺位现象严重。政府和行业主管部门不是投资的受益人，不 享有剩余索取权，只是行使监管权，因此，缺乏有效监督经 营者的激励，从而使经营者易于形成事实上的内部人控制。 因此假设： 假设1.1控股股东为国有股的上市公司较控股股东为 非国有股的上市公司发生会计舞弊的可能性更大； 假设1.2股权集中度越高，发生会计舞弊的可能性越大 在治理结构方面，我国上市公司的公司法人治理结构由 股东会或者股东大会、董事会、监事会和经理四个部分组成, 各部分遵循法定原则、职责明确原则、协调运转原则和有效 制衡原则行使职权。由于股东会不是常设机构，其将企业决 策的大部分权利委托给董事会，并将对董事会和经理部门的 监督权委托给监事会。由此可见，对会计造假产生主要影响 的是董事会和监事会等的管理层设置。因此假设： 假设1.3董事会规模不合规范，发生会计舞弊的可能