课件：审计计划审计重要性与审计风险.ppt

* * 【答案】AD 【解析】固有风险、控制风险、重大错报风险在注册会计师实施审计时已成历史事实，无法改变。 * * 2、检查风险属于审计风险的要素之一。在以下有关检查风险的说法中，你认为正确的有（ ）。 A.注册会计师只能通过检查风险控制审计风险 B.重大错报风险的水平，决定了可接受的检查风险水平 C.可接受的检查风险水平影响了实质性程序的性质、时间和范围 D.注册会计师能否将重要账户的检查风险降低至可接受水平，将影响审计意见的类型 * * 【答案】ABCD 【解析】A：审计风险是预先确定的，重大错风险属于客观存在，注册会计师均无法改变；B属于风险应对的基本思路，即根据重大错报风险的高低确定适当的检查风险，以便使审计风险保持在可接受的水平上；C：注册会计师通常根据可接受检查风险的高低确定是执行程序的性质、时间和范围；D：例如，如因无法实施审计程序而不能将检查风险降低到可接受水平，注册会计师可能会发表保留意见。 * * 【例题，判断题】 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结果成反向关系。评估的重大错报风险低，可接受的检查风险越高。（ ） * * 【答案】√ THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 * * 检查风险与审计证据的关系 检查风险 审计证据 A B 证据足够 * * 二、识别和评估重大错报风险 在了解被审计单位及其环境的整个过程中都要进行风险识别 （一）在两个层次上进行评估 一是财务报表层次重大错报风险 二是各类交易、账户余额、列报与披露认定层次重大错报风险 * * 客户的经营风险因素 与财务报告舞弊性关的风险因素 以前年度审计的结果 首次接受业务vs. 多次接受业务 关联方 非经常性业务 判断 – 正确记录账户余额与交易 资产被挪用的可能性 管理人员的品行和能力。管理人员，特别是会计人员的变动情况。管理人员遭受的异常压力。 业务性质。 影响被审计单位所在行业的环境因素。 * * 发生错误的可能性——账户交易层次 根据账户不同而变化 （某些账户发生错误的可能性会更大些） 容易产生错报的会计报表项目。 正向。 需要利用专家工作结果予以佐证的重要交易或事项的复杂程度。正向。 确定账户余额时，需要运用估计和判断的程度。正向。 容易遭受损失或被挪用的资产。正向。 会计期间，尤其是临近会计期末发生的异常及复杂交易。正向。 在正常会计处理程序中容易被漏记的交易和事项。正向。 * * （二）需要特别考虑的重大错报风险 1、风险是否是舞弊风险； 2、风险是否与近期经济环境、会计核算和其他方面的重大变化有关； 3、交易的复杂程度； 4、风险是否涉及重大的关联方交易； 5、财务信息计量的主观程度，尤其是对不确定事项计量方面的选择区间； 6、风险是否涉及异常或超出正常经营过程的重大交易。 * * 与重大非常规交易或判断事项相关的风险在许多情况下不能受到日常控制的约束，这正是特别风险的特别之处 对特别风险，注册会计师应当了解被审计单位是否针对该特别风险设计和实施了控制，并确定其是否已经得到执行 * * （三）仅通过实质性程序无法应对的重大错报风险 必须评价被审计单位针对这些风险设计的控制，并确定其执行情况 考虑依赖的相关控制的有效性 * * （四）对风险评估的修正和适当的沟通 如果通过实施进一步审计程序所获取的审计证据与初始评估所获取的审计证据相矛盾，注册会计师应当修正风险评估结果，并相应修改原计划实施的进一步审计程序 将内控缺陷告知适当级别的治理层或管理层 就风险评估过程存在的重大缺陷与治理层沟通 * * 四、检查风险对实质性测试性质、时间和范围  的影响 实质性测试可接受的检查风险 性质 时间 范围 高 分析程序和交易测试为主 期中审计为主 较少样本 较少证据 中 分析程序、交易测试以及余额测试结合运用 期中审计、期末审计和期后审计结合运用 适中样本 适量证据 低 余额测试为主 期末审计和期后审计为主 较大样本 较多证据 * * 五、针对评估的重大错报风险实施的程序 （一）对财务报表层次的重大错报风险总体应对措施 向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 分派更有经验的或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 提供更多的督导； 在选择进一步审计程序时，应当注意某些程序不被管理层预见或事先了解； 对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 * * （二）针对认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序 进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、帐户余额与列报的重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试与实质性程序。 控制测试 实质性程序：细节测试和实质性分析程序 （