课件：审计风险与重要性.pptVIP

* 聂新军 * 五、评价错报的影响 （一）尚未更正错报的汇总数 尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。 第十四条 * 聂新军 * 五、评价错报的影响 （二）评价尚未更正错报的汇总数的影响 注册会计师在评估未更正错报是否重大时，不仅需要考虑每项错报对财务报表的单独影响，而且需要考虑所有错报对财务报表的累积影响及其形成原因，尤其是一些金额较小的错报，虽然单个看起来并不重大，但是其累计数却可能对财务报表产生重大的影响。 例如，某个月末发生的错报可能并不重要，但是如果每个月末都发生相同的错报，其累计数就有可能对财务报表产生重大影响。 为全面地评价错报的影响，注册会计师应将审计过程中已识别的具体错报和推断误差进行汇总。 * 聂新军 * 五、评价错报的影响 （二）评价尚未更正错报的汇总数的影响 尚未更正错报与财务报表层次重要性水平相比，可能出现以下两种情况： 1.尚未更正错报的汇总数低于重要性水平 如果尚未更正错报汇总数低于重要性水平，对财务报表的影响不重大，注册会计师可以发表无保留意见的审计报告。 例如，重要性水平200万，已发现错报假定50万，推断的还有80万，已发现的已经调整，因为错报的汇总数合在一起是130万，所以最后未更正的错报汇总数只剩余80万。 * 聂新军 * 五、评价错报的影响 （二）评价尚未更正错报的汇总数的影响 2.尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平 如果尚未更正错报汇总数超过了重要性水平，对财务报表的影响可能是重大的，注册会计师应当考虑通过扩大审计程序的范围或要求管理层调整财务报表降低审计风险。在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。如果管理层拒绝调整财务报表，并且扩大审计程序范围的结果不能使注册会计师认为尚未更正错报的汇总数不重大，注册会计师应当考虑出具非无保留意见的审计报告。 例如，重要性水平200万，已识别的错报120万，推断的是140万的错报，所以合在一起汇总数是260万，是超过的，首先调整120万，未更正的剩余140万，如果被审单位拒绝调整，所以未更正的汇总数仍然是260万，那么，进一步扩大程序，仍然有可能是重大的。 * 聂新军 * 五、评价错报的影响 （二）评价尚未更正错报的汇总数的影响 2.尚未更正错报的汇总数超过或接近重要性水平 如果已识别但尚未更正错报汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑该汇总数连同尚未发现的错报是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。 例如，重要水平200万，已经发现的错报是90万，推断的误差为100万，合在一起汇总数是190万，如果被审单位被调，总体超过的概率就很小，如果拒绝调，汇总的190万，就需追加程序。 * 聂新军 * 思考题： 总结重要性水平、审计风险与审计证据三者的关系。 THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 聂新军 聂新军 可编辑 可编辑 * 聂新军 * 第6章 审计风险与重要性 审计风险、重要性的概念运用贯穿于整个审计过程。审计人员在编制审计计划、实施审计以及评价审计结果时，都要考虑审计风险和重要性。 * 聂新军 * 第一节 审计风险 风险导向审计的基本理念 通过对被审计单位及其环境的了解，识别并评估重大错报风险，从而集中资源力量，针对高风险的审计领域实施相应审计程序，从而降低审计的检查风险，使审计风险降至可接受的低水平。 * 聂新军 * 一、审计风险的定义 审计风险（audit risk，简称AR），是指财务报表存在重大错报，而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。 聪明的审计师承认风险的存在，并能以适当的方式处理这些风险。审计师所面对大多数风险都难以衡量，要正确对待这些风险需要细致的思考。 例如，审计师认为，客户所处的行业正经历重大的技术革新，这一变化可能会影响客户存货的陈旧性，应收账款的可收回性，甚至客户的持续经营能力。要实施高质量的审计，审计师就必须正确对待这些风险。 * 聂新军 * 二、审计风险的组成要素及其相互关系 审计风险包括： （一）重大错报风险(risk of material misstatement) 重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。 在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次两方面考虑重大错报风险。 认定层次的重大错报风险又可以进一步细分为固有风险和控制风险。 （二）检查风险(detection risk) * 聂新军 * 二、审计风险的组成要素及其相互关系 审计风险包括： 1、固有风险(inherent risk) 2、控制风险(control risk) 3、检查风险(detection risk)