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会计师事务所规模和审计质量相关性研究 摘 要：随着经济全球化的发展，中国企业也随着 资本的流动逐步走向多元化和跨国化。作为直接服务于企业 的会计师事务所，亦应适应这种形势的要求，不断扩大规模, 实行规模化经营。审计质量归根结底表现为审计的最终产品 ——审计报告的质量，而报告的质量与会计师事务所的规模 究竟存在什么样的关系？以此为出发点，在详细阐述审计质 量的涵义、衡量标准与相关因素的同时，建立了线性回归模 型，分析事务所的规模与审计质量的相关因素，以期为中国 会计师事务所如何真正“做大做强”提供参考。 关键词：审计质量；会计师事务所；规模化；线性回归 模型 中图分类号：F230文献标志码：A文章编号:1673-291X (2013) 01-0113-03 随着经济全球化的发展，中国的注册会计师行业在恢复 发展的短短二十多年时间里，已先后经历了三次合并的浪 潮：第一次是1997—1999年会计师事务所的脱钩改制；第 二次是2000年3月财政部发布《会计师事务所扩大上规模 若干问题的指导意见》后，出现了全国性的事务所合并浪潮， 全国共有28个省市区的407家事务所合并成105家，全国 参加合并的事务所几近总数的10% (《中国注册会计师》， 2001, （7）： 61）；第三次是于2006年9月28日中注协下发 《中国注册会计师协会关于推动会计师事务所做大做强的 意见（征求意见稿）》后，中国会计师事务所再次掀起了规 模化的旋风。而2012年6月8日，中国注册会计师协会又 出具了文件《关于支持会计师事务所进一步做强做大的若干 政策措施》，可见规模化是会计师事务所行业的大势所趋。 从一些重大财务欺诈案中我们不难发现，不管是在震惊 世界的美国安然事件中倒闭的安达信，还是中国因银广 厦财务舞弊案而被撤销的‘中天勤”，都是国际或国内有 高度知名度的大型事务所，这不得不让人反思大型事务所的 审计质量究竟与哪些因素相关。即是否大规模的会计师事务 所就一定可以提供高质量的审计服务，以及规模扩大是否可 以等同于审计质量的提高，对此问题的正确回答具有重要的 理论和实践意义。 一、审计质量与会计师事务所规模等相关概念的界定与 衡量标准 （一）审计质量的界定 对于审计质量的定义，中西方有很多不同的观点。在西 方国家，有学者认为审计质量是审计人员发现客户违约行为 并且愿意披露客户违约行为的联合概率。而国内目前主要有 两种观点：一是“结果论”一一审计结果的可靠性，即是指 CPA所出具的审计意见和报告的准确性和相关性；二是过 程论”一一审计工作过程的质量，事务所和CPA在承办某 项审计业务过程中各项工作的质量。本文所述的审计质量是 指审计结果的质量，因为社会公众和广大的审计报告使用者 关注的是结果的质量一一即审计意见和报告的准确性，只有 审计报告才能给社会公众提供有效信息。 （二）审计质量的衡量方法与衡量标准 一般地，可以将注册会计师能否鉴别盈余管理、能否识 别和评估重大错报风险和审计报告作为直接、有效的审计质 量评价标准。鉴别盈余管理和识别评估重大错报风险都直接 影响到审计风险水平，进一步体现在审计报告上，因而审计 报告则集中体现了审计质量（如图1所示）。 二、中国会计师事务所规模与审计质量关系检验 大部分国外学者的研究表明，会计师事务所规模与注册 会计师的独立性之间存在正相关关系。而国内对会计师事务 所规模与审计质量关系的研究才刚刚起步，且并未取得一致 的结论，更多的研究支持不同规模的会计师事务所审计质量 并不存在显著差异的研究结果。本文结合中国的实际，在学 习前人的基础上，以中注协公布的会计师事务所综合评价前 百家为样本，利用其相应的信息数据，运用多元线性回归的 统计分析方法，探究影响事务所规模化发展过程中影响审计 质量的主要因素，为如何发展壮大中国事务所，提髙审计质 量提供思路。 （一） 研究假设 假设1:事务所的审计质量与其营业收入正相关。 事务所规模化进程中，其营业收入增长，对客户的依赖 性也就越少，越能保持独立性。 假设2：事务所的审计质量与注册会计师素质正相关。 高素质的注册会计师提供高质量的审计服务，获得更多 的机会扩展业务，提升竞争力。 （二） 研究方法 本文以中注协公布的2011年度会计师事务所综合评价 前百家为研究样本，本文所取数据亦以中注协公布的事务所 百强数据作为原始数据，实证结果采用SPSS12.0完成。为 了统一数据单位，在此均采用将反映事务所规模的各个指标 都换算成了比例。以CPA人数比例为例的换算方法是：用某 事务所的CPA人数除以该年度参与上市公司年报审计的所有 事务所的CPA人数总和。其他比例的计算与之相同。 （三） 样本选择与变量设计 （1）被解释变量。笔者选取审计质量作为被解释变量, 出具非标准无保留意见的比率就可