课件：审计十一风险评估学生.ppt

（二）识别和评估财务报表层次的重大错报风险 除了被审计单位的性质、行业状况、宏观经济、经营风险等的影响以外，财务报表层次的重大错报风险很可能源于薄弱的控制环境和舞弊风险 根据评估结果确定总体应对措施，包括增加职业怀疑精神，向项目组分派更有经验或有特殊技能的审计人员，是否需要引入专家，以及提供适当程度的督导和增加对该审计项目的风险控制水平等 （三）识别和评估认定层次的重大错报风险 考虑针对重大的各类交易、账户余额和列报的认定，将识别的与该认定相关的重大错报风险加以汇总，评估认定层面的重大错报风险，以此确定进一步审计程序的性质、时间和范围 （四）考虑财务报表的可审计性 　如果通过对内部控制的了解发现下列情况，并对财务报表局部或整体的可审计性产生疑问，注册会计师应当考虑出具保留意见或无法表示意见的审计报告： （1）被审计单位会计记录的状况和可靠性存在重大问题，不能获取充分、适当的审计证据以发表无保留意见； （2）对管理层的诚信存在严重疑虑。 必要时，注册会计师应当考虑解除业务约定。 练习8 　 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。 A注册会计师负责审计甲公司20×8年度财务报表。 　　资料一： A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况及其环境，部分内容摘录如下： 　(1)20×8年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。 　(2)20×8 年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司(非甲公司的关联公司)及其全资子公司——丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于20×8年8月31日与乙公司签订协议，以1亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于20×8年9月30日遣散了 全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于20×8年10月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安 装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。 续： 　(3)20×8 年9月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于20×8年第4季度投放市场的一款新产品——A产品提供为期12个月的广告服务。甲公 司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月的广告服务费，每月10万元。另外，按照协议约定，甲公司于每月未按当月A产品销售收入的5%向丁公司 另行支付追加广告服务费。 　　(4)自20×8年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的80%。 　　(5)20×8年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。 资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下： 部分内容摘录如下： 要求： 　 针对资料（1）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。 如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、存货、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售费用）的哪些认定相关。 参考答案： (1) 可能表明存在重大错报风险。 原因： 每月薪酬发放日由当月最后1日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司20×8年员工队伍基本稳定。 考虑到应付职工薪 酬在资产负债表日要比年初数多出一个月的金额，且工薪上涨达10%，总体应付职工薪酬年末数应当远远大于年初数。 而被审计单位账面仅有少量余额，与上年年 末余额很接近，存在重大错报风险。 该风险主要与 应付职工薪酬项目的“完整性”、“计价与分摊”认定 相关。 参考答案： (2) 可能表明存在重大错报风险。 原因： 乙公司、丙公司均陷入财务困境。甲公司合并丙公司时，形成商誉的可能性极小。 该风险主要与 商誉 \固定资产项目 的 “存在”认定 相关。 (3) 可能表明存在重大错报风险。 原因： 按甲公司与丁公司签订协议，甲公司于20×8年9月1日向丁公司预付6个月广告服务费，每月10万元。基本广告服务费年末余额应为30万元。按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费，年末追加广告服务费不应当有余额。 该风险主要与 预付账款项目的 “存在”认定 、“完整性”认定相关；销售费用项目的