课件：审计十二购货与付款循环审计.ppt

* 固定资产观察的重点是当年取得的主要资产，也可以扩大到以前年度增加的固定资产。只有在极少数情况下（尤其是当控制风险非常高时），才有必要对固定资产进行全面盘点，审计人员的职责是观察实物盘点。 * 7．审查固定资产的折旧 审查折旧政策和方法 审查折旧额的计算 核对有关账簿 合法性、合理性、一致性 预计使用年限和预计净残值 ； 折旧的计算 * 8．审查固定资产的减少 （1）检查固定资产减少的授权批准文件。 （2）减少的固定资产是否进行了适当的会计处理， 数额是否正确。 （3）通过固定资产清理和待处理固定资产净损失科 目，检查固定资产的转销额是否正确。 （4）查找未记录的固定资产减少业务。 五种途径 * 9．检查固定资产的维修保养费的处理 审计人员分析维修保养费的主要目标是确定资本性支出与收益性支出是否恰当。可通过抽查固定资产、待摊费用、预提费用等账户进行。 为了查找记入费用账户的资本支出，一种比较有效的方法是分析比较本年度每月的支出额与上一年同期的支出额。对月份之间或不同年度同一月份之间的任何重大变动都应该进行全面调查，查找原因。 * 10.查阅固定资产的所有权的证明文件 外购的机器设备，检查购货发票、购货合同； 对于房地产类固定资产，尚需查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的还款凭据和保险单等； 对于汽车等固定资产，应验证有关的运营证件； 对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证实其并非经营租赁。 * 11.审查固定资产的租赁 审查固定资产租赁的主要目的就是确定经营租赁和融资租赁是否正确划分，会计处理是否正确。 审查经营性租赁时，应查明：是否签订了合同、租约，手续是否完备；租入的固定资产是否确属企业必需；租金收取是否正确等。 审查融资租赁时，除可参照经营租赁检查要点外，还要注意：融资租赁偿付的利息，其利率的计算是否与市场利率相当；融资租入固定资产的计价是否正确，并结合长期应付款、未确认融资费用等科目检查相关的会计处理是否正确。 * 12．审查固定资产及累计折旧在资产负债表上的表达与披露是否恰当 固定资产在资产负债表上应作为非流动资产列示，具体项目有四个：固定资产原价、累计折旧、固定资产净值和固定资产清理。 此外，在附注中还要对固定资产进行比较详细的说明。 * * * * * * * * * * THANK YOU SUCCESS * * 可编辑 * （三）控制测试 1．从应付账款明细账中抽取部分业务 （1）从明细账记录追查至原始凭证。主要检查每一 笔业务是否都有请购单、订购单、购货发票和验收 单；过账是否正确。 （2）检查请购单、订货单、验收单、核对发票和付 款是否分属独立的部门。 （3）检查该样本中每笔购货交易的请购单是否经过 授权，授权级别是否合规。 （4）检查购货发票，以核实价格是否经过批准。 * 2．从原始凭证追查至明细账 从订购单、请购单、验收单、购货发票等原始凭证追查至明细账记录。此法可以检查购货和付款业务记录的完整性、及时性和正确性。 3．抽取部分订购单、验收单和购货发票 检查订购单、验收单是否连续编号。 * 4．检查账簿的核对情况 主要检查以下两个方面： （1）检查是否定期核对明细账和总账。 （2）检查是否定期与供应商核对有关记录。 * （四）重新评估控制风险 完成控制测试后，审计人员应对被审计单位的购货和付款循环的内部控制设计的合理性、运行的有效性进行评价，重新评估控制风险水平，确定其是否存在重大的薄弱环节。若有则应确定其对应付账款实质性测试的影响，并以此为基础制定实质性测试方案。 * 将控制风险评价为低水平的状况如下： 客户及时地为所收到的货物编制了按顺序编号的验收单； 及时地编制按顺序编号的凭单并在凭单登记簿中记录； 在到期日及时付款并立即在现金或银行存款日记账和应付账款明细账中记录； 而且在每个月末，都会由一位没有参与应付账款处理的职员将应付账款明细账中的每个账户与卖方对账单核对，同时核对明细账合计数与总账是否一致。 这样强有力的内部控制可以减少应付账款实质性 测试的工作量。 * 将控制风险评价为高水平状况如下： 应付账款明细账记录与总账不一致； 验收报告和凭单没有事先编号且使用毫无计划； 采购业务经常在付款时才被记录入账；许多应付账款长期挂账。 在这种情况下，审计人员如果想确定所有资产负债 表日已存在的应付账款均包括在资产负债表中，就 必须进行详细的测试工作。 * 二、固定资产控制风险评估 固定资产控制测试需要关注的几个方面： 是否建立固定资产的预算制度 授权审批制度是否健全 账簿记录是否完善 职责分工是否合理 资本支出与收益支出划分是否正确 是否