课件：审计学第3章.ppt

审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 2．当使用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的水平时，分析程序可用作实质性程序 在针对评估的重大错报风险实施进一步审计程序时，注册会计师可以将分析程序作为实质性程序的一种，单独或结合其他细节测试，收集充分、适当的审计证据。此时运用分析程序可以减少细节测试的工作量，节约审计成本，降低审计风险，使审计工作更有效率和效果。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 3．在审计结束或临近结束时对财务报表进行总体复核 在审计结束或临近结束时，注册会计师应当运用分析程序，在已收集的审计证据的基础上，对财务报表整体的合理性作最终把握，评价报表仍然存在重大错报风险而未被发现的可能性，考虑是否需要追加审计程序，以便为发表审计意见提供合理基础。 分析程序运用的不同目的，决定了分析程序运用的具体方法和特点。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 3．4．2 用作风险评估程序 1．总体要求 注册会计师在实施风险评估程序时，应当运用分析程序，以了解被审计单位及其环境。在这个阶段运用分析程序是强制要求。 2．在风险评估程序中的具体运用 注册会计师可以将分析程序与询问、检查和观察程序结合运用，以获取对被审计单位及其环境的了解，识别和评估财务报表层次及具体认定层次的重大错报风险。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 3．风险评估过程中运用分析程序的特点 风险评估程序中运用分析程序的主要目的在于识别那些可能表明财务报表存在重大错报风险的异常变化。因此，所使用的数据汇总性比较强，其对象主要是财务报表中账户余额及其相互之间的关系；所使用的分析程序通常包括对账户余额变化的分析，并辅之以趋势分析和比率分析。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 3．4．3 用作实质性程序 1．总体要求 实质性分析程序可以直接提供认定层次是否存在重大错报的证据，它既可以单独使用，也可以与细节测试结合起来运用。①在某些审计领域，如果重大错报风险较低且数据之间具有稳定的预期关系，注册会计师可以单独使用实质性分析程序获取充分、适当的审计证据。②并未要求注册会计师在实施实质性程序时必须使用分析程序。③分析程序有其运用的前提和基础，它并不适用于所有的财务报表认定，如关于账户余额“权利与义务”的认定。④实质性分析程序能够达到的精确度可能受到种种限制，所提供的证据很大程度上是间接证据，证明力相对较弱。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 2．确定实质性分析程序对特定认定的实用性 不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系是运用分析程序的基础，如果数据之间不存在稳定的可预期关系，注册会计师将无法运用实质性分析程序，而只能考虑利用检查、函证等其他审计程序收集充分、适当的审计证据，作为发表审计意见的合理基础。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 3．数据的可靠性 注册会计师对已记录的金额或比率作出预期时，需要采用内部或外部的数据。数据的可靠性越高，预期的准确性也将越高，分析程序将更有效。注册会计师计划获取的保证水平越高，对数据可靠性的要求也就越高。 数据的可靠性受其来源及性质的影响，并有赖于获取该数据的环境。在确定实质性分析程序使用的数据是否可靠时，注册会计师应当考虑下列因素：①可获得信息的来源。②可获得信息的可比性。实施分析程序使用的相关数据必须具有可比性。③可获得信息的性质和相关性。④与信息编制相关的控制。与信息编制相关的控制越有效，该信息越可靠。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 4．作出预期的准确程度 准确程度是对预期值与真实值之间接近程度的度量，也称精确度。分析程序的有效性很大程度上取决于注册会计师形成的预期值的准确性。预期值的准确性越高，注册会计师通过分析程序获取的保证水平将越高。 在评价作出预期的准确程度是否足以在计划的保证水平上识别重大错报时，注册会计师应当考虑下列三个主要因素： ①对实质性分析程序的预期结果作出预测的准确性。②信息可分解的程度。③财务和非财务信息的可获得性。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 5．已记录金额与预期值之间可接受的差异额 预期值只是一个估计数据，大多数情况下与已记录金额并不一致。在设计和实施实质性分析程序时，注册会计师应当确定已记录金额与预期值之间可接受的差异额。可接受的差异额是指已记录金额与预期值之间的差额，注册会计师认为该差额无须作进一步调查。在确定可接受的差异额时，注册会计师应当主要考虑各类交易、账户余额、列报及相关认定的重要性和计划的保证水平。通常，可容忍错报越低，可接受的差异额越小；计划的保证水平越高，可接受的差异额越小。 审计学课件（陈少勇编著）电子工业出版社 3．4．4 用于总体复核 1．总体复核阶段分析程序的目的 注册会计师用于总