课件：审计目标问题.ppt

当前财务审计的目标 报告建议审计人员应当： ——采取积极步骤揭露欺诈行为； ——承担揭露欺诈性财务报告的责任； ——提高揭露欺诈行为的能力。 当前财务审计的目标 出于降低审计风险的考虑，AICPA于1988年发表了第53、54号《审计准则公告》。 这两个公告是社会与审计界长期斗争的结果，是审计界为了生存和发展而不得不做出的让步。 这两个公告都把揭露错弊和非法行为作为审计的主要目标。 当前财务审计目标 第二、以降低审计风险为核心的财务报表验证（1995年至今） 20世纪80年代以后人们开始将审计风险列入审计模式考虑。 当前财务审计目标 1995年以后将审计风险引入审计全过程加以考虑，审计关注目标开始有了质的变化。 财务信息、非财务信息； 审计风险、审计失败； 经营风险、经营失败。 （二）经营、管理审计的目标 最高审计机关国际组织1977年《利马宣言》： “审计本身不是目的，而是控制体系不可缺少的组成部分。 这种控制系统的目的是要及早地揭露背离公认标准、违法合法原则及违背资源管理的效率、效果和经济原则的现象，以便在各种情况下尽可能及早采取改正措施，使当事人承担责任，赔偿经济损失或采取措施防止重犯，至少也要使今后更难发生。” 经营、管理审计的目标 最高审计机关国际组织1985年《东京宣言》： “经营审计的主要目标之一是通过向政府中的主要决策人和议会，并通过他们向人民提供信息来加强行政部门的责任。经营审计的另一目标是改进政府部门的质量…”。 经营、管理审计的目标 因此，经营管理审计的目标有两个方面： 一是揭露违法及效率低落问题； 二是加强政府部门的责任和改进政府部门的质量。 （三）绩效审计的目标 最高审计机关国际组织1986年悉尼总声明将绩效审计的总目标概括为： 1.为公营部门改善一切资源管理打好基础； 2.为决策者、立法者和公众利用公营部门管理成果方面的信息质量得到提高； 3.促进公营部门管理人员采取一定的程序对绩效作出报告； 4.确定更适当的经济责任。 （四）我国审计目标问题 1.我国政府审计的目标 总目标： 维护财经法纪； 改善经营管理； 提高经济效益； 促进宏观调控。 我国审计目标问题 2.我国独立审计的目标 一般目的审计的总目标： 对被审计单位财务报表的合法性、公允性表示意见。 我国审计目标问题 3.我国内部审计目标问题 第一，内部监控 ——监控经营方针和政策的贯彻执行 ——监控决策信息的真实、可靠和完整 ——监控受托责任的履行 ——监控财产的安全和完整 我国审计目标问题 第二，内部促进 ——促进自我约束 ——促进自我改善 ——促进自我发展 六、审计中对错误和舞弊的判断 对错误和舞弊的判断通常要考虑以下因素： ——重要性 ——意图 ——与内部控制的关系 ——对财务报表的影响 ——掩盖的范围 ——责任 （一）重要性 1.概念 广义重要性：存在于审计的全方位、全过程； 狭义重要性：财务报表错报和漏报的程度； 相对重要性：重要性的衡量标准及其适用范围； 绝对重要性：无论何时都应当重点考虑的问题。 2.重要性问题的区分 错弊对审计的重要性 ——与报表和审计目标相关； 错弊对公司的重要性 ——与公司经营目标相关； 审查错弊的重要性 ——审计责任的限定和履行； 已发现错弊的重要性 ——错弊对审计意见的影响； 未发现错弊的重要性 ——可能存在的错弊的潜在影响。 重要性问题的区分 审计中应根据错误和舞弊的重要性程度，决定审计对策： 重要的错误和舞弊——重点测试 不重要的错误和舞弊——一般测试 （二）意图 1.错误和舞弊的一般划分 错误的分类： ——不同主体的错误 ——不同原因的错误 ——不同性质的错误 ——不同数量和状态的错误 错误和舞弊的一般划分 舞弊的划分： ——隐瞒事实的舞弊 ——夸大事实的舞弊 ——歪曲事实的舞弊 ——捏造事实的舞弊 2．会计中错误和舞弊根据意图的划分 无意的： ——技巧上的 ——原理上的 ——偏见引起的 故意的： ——隐瞒无能或疏忽 ——制造或隐瞒短缺 ——误导报表使用人 （三）与内部控制的关系 1.基本关系 第一，良好的内部控制可以减少错误和舞弊的发生； 第二，无论内部控制多么有效都不能保证杜绝错误和舞弊的发生； 第三，通过对内部控制的评审可以为检查错误和舞弊提供重要线索。 与内部控制的关系 2.错误和舞弊的划分 第一，在审计人员确定的内部控制范围内发生的错误和舞弊——审计范围； 第二，违背内部控制程序并经审计人员查明存在的错误和舞弊——有选择性的审计； 第三，在内部控制系统以外发生的错误和舞弊——非审计范围。 （四）对财务报表的影响 1.直接影响资产负债表的错误和舞弊 ——低估资产和低估负债 ——高估资产和高估负债 ——不当表达 2.只影响损益表的错误和舞弊 ——高估净收