国际税收 第三章 国际重复征税及其免除.pdf

International taxation 国际税收 国际税收 中央财经大学 张京萍 第三章 国际重复征税及其免除 第三章 国际重复征税及其免除 一、国际重复征税问题的产生 二、解决国际重复征税问题的主要途径和方法 三、国际税收抵免 四、国际重复征税免除方法比较分析 一、国际重复征税问题的产生 一、国际重复征税问题的产生 （一）国际重复征税的概念和类型﹡ （二）国际重复征税问题产生的主要原因 重复征税(duplicate taxation)的概念 重复征税(duplicate taxation)的概念 什么是重复征税？ – 重复征税即对同一课税对象课征两次或两次以上相 同或类似的税收。 重复征税的类型 – 法律性重复征税：不同征税主体对同一纳税人的同 一课税对象同时行使征税权。 – 经济性重复征税：不同或同一征税主体对不同纳税 人的同一课税对象同时行使征税权。 （一）国际重复征税的概念﹡ （一）国际重复征税的概念﹡  两个或两个以上国家，在同一纳税期间对同一 或不同纳税人的同一课税对象征收相同或类似 的税收。  法律性国际重复征税  经济性国际重复征税 （二）国际重复征税问题产生 （二）国际重复征税问题产生 的主要原因 的主要原因 同种税收管辖权重叠 – 居民税收管辖权和居民税收管辖权的重叠 – 来源地税收管辖权和来源地税收管辖权的重叠 不同税收管辖权的重叠 – 来源地税收管辖权和居民税收管辖权的重叠 二、解决国际重复征税问题的 二、解决国际重复征税问题的 主要途径和方法 主要途径和方法 （一）主要途径 （二）避免同种税收管辖权重叠所造成的国际重 复征税的方法 （三）不同税收管辖权重叠所造成的国际重复征 税的免除 （一）解决国际重复征税问题 （一）解决国际重复征税问题 的主要途径（方式） 的主要途径（方式） 单边方式 – 单方面（通过其国内税法）免除 双边方式 – 通过签订双边税收协定来免除 多边方式 – 通过签订多边税收协定来免除 （二）避免同种税收管辖权重叠 （二）避免同种税收管辖权重叠 所造成的国际重复征税的方法 所造成的国际重复征税的方法 约束居民税收管辖权的国际规范 –确定最终居民身份 约束来源地税收管辖权的国际规范 –确定所得来源地的标准 （三）不同税收管辖权重叠所造成 （三）不同税收管辖权重叠所造成 的国际重复征税的免除 的国际重复征税的免除 基本原则：来源国优先征税，居住国承担免除义务。 全额免税 免税法 累进免税 免 除 扣除法 综合抵免 按抵免 全额抵免 方 程度 限额抵免 分国抵免 法