营业税改征增值税试点中企业纳税应对策略 .pptVIP

* * * * * * * * * 固定成本 是否形成进项税额 折旧 长期待摊费用 设备的购置 √（营改增后） 无形资产的摊销 √ 变动成本 是否形成进项税额 人工费用 信息技术外包费用 √ 电信运营费用 其他办公费用等 √ 如：信息技术服务的成本结构 固定成本 是否形成进项税额 房屋租金 折旧 广告器材的购置 √（营改增后） 变动成本 是否形成进项税额 人工费用（设计、制作） 广告设计、制作外包 √ 广告制作（喷绘等） √ 广告发布费用 √（或者扣减销售额） 办公费用等 √（部分) 广告业的成本结构 分析： 除小规模纳税人税负普降，其他试点纳税人多数税负下降，但不同行业，不同成本结构，不同税率、不同成长阶段都会导致试点纳税人在营改增后税负上的差异。 （二）物流企业税负增加的原因与解决途径 1.货物运输企业税负增加原因分析 固定成本 是否形成进项税额 不动产租金 车辆折旧（更新部分） √ 车辆保险 变动成本 是否形成进项税额 汽油和维修费 √ 司机和其他员工工资 路桥费 订单管理等人工操作费 物流外包费用 √ 试点地区公路运输企业的成本结构 分析：公路运输企业税负增加的原因： （1）增值税率为11%； （2）汽油与维修费用部分无法取得增值税专用发票； （3）新购置的车辆有限，原有的车辆无法获得抵扣； （4）差额扣除仅联运费用一项； （5）占公路运输成本比重较高的路桥费无法获得抵扣等。 40″车 5吨车 运输区间 营业税 增值税 营业税 增值税 东莞-上海 东莞-上海 东莞-上海 东莞-上海 距离（KM） 1600 1600 1600 1600 运价（元） 9000 9000 5500 5500 应交营业税 270 165 增值税销项税额 891.89 545 可抵扣进项税额 油费 576.11 392.89 修理费 30.22 18.60 轮胎费 76.72 48.82 应交增值税 208.84 84.69 2.解决途径： （1）充分取得合法的抵扣凭证； （2）争取更多的财政扶持； （3）合理的税务筹划。 2、装卸搬运——以某企业码头集装箱为例 项目 金额 可抵扣税率 备注 单箱收入 260/TEU 单项成本 水电费 3.8/TEU 水6% 电 17% 材料费 11.5/TEU 17% 燃料费 16.9/TEU 17% 修理费 1.35/TEU 17% 修理材料 外包水平运输费 18.5/TEU 11% 营业税 增值税 装卸收入 26000 装卸收入 26000 营业税税率 3% 增值税率 6% 城建税附加 13% 销项税额 1471.70 营业税 780 进项税额 650.15 水电费 34.55 材料费 167.09 燃料费 245.56 修理费 19.62 外包水平运输费 183.33 应交增值税 821.55 例3-1 江淮物流有限公司为注册在试点地区的货运企业，增值税一般纳税人，2012年12月开始营业税改增值税试点。2012年12月营业额10000元，油费、维修成本3000元，车辆更换平均成本2000元。 如缴纳营业税=10000×3%=300元 缴纳增值税=10000/1.11×11%-5000/1.17×17%=990.99-726.49=164.51元 （三）差额销售额的合理运用与筹划 1.差额销售额分析 营业税差额征税的延伸，实际结果为销项税额的减少。 启示一：营改增前后的税率差异 例3-2：广告代理业假设收入10000元，支付给非试点地区的广告发布费3000元。 营业税=（10000-3000）×5% 增值税=（10000-3000）/（1+6%）×6% 启示二： 同为试点地区的地方性差额征税文件能否继续适用？ 文件 1 沪地税货【2010】28号 2 穗地税函[2010]109号 3 深圳市地方税务局营业税差额管理工作指引 4 厦门市地方税务局公告[2012]3号 5 浙江省地方税务局关于发布《浙江省营业税差 额征税管理办法》公告(2012年）等 湖北省国家税务局2012年19号公告（差额扣除仅8项） 而深圳地税文件中与营改增相关的差额扣除有二十项 分析：现有的地方性规范性文件未对地方性差额征税文件突破财政部、国家税务总局的部分做出说明。 有差异、有机会、多沟通 （四）过渡期涉税事项的规划与处理 1.营改增之前已发生尚未处理完毕的事项 ①资金是否结算完毕？ ②是否已全部申报营业税？ ③ 发票是否开具？ ④对方索要增值税专用发票是否可以延迟开具？ ⑤发票缴销后后续事项如何处理？ 例3-2 北京XY文化传播公司，2012年8月确认为试点应税服务增值税一般纳税人