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税务稽查过程中的税收政策问题的探讨 正确的贯彻落实税收政策是税政管理部门和税收稽查部门共 同的工作任务，因此，对税收政策的把握是我们工作过程中提高 工作质量的共同前提。由于每个人的思维方式都有不同，看问题 的角度也不一样，所以，对同一项政策的理解产生差异在所难免。 但贯彻税收政策是一件严肃的事情，绝不能公说公有理，婆税婆 有理，而应该在政策界定上有一定的大的原则，这种原则应该是 我们税收执法的重要前提，更是政策管理部门和稽查部门共同应 该理解和遵循的。为了对税收政策在管理过程中把握的一些原则 有更好的理解，我从三个方面来探讨税收政策管理方面的问题： 一是税收政策的概念及政策要素；二是税收政策界定的有关问题； 三是税收政策判断的几点原则。 一、 税收政策的概念及要素 （一）税收政策概念 税收政策的概念可以分为宏观的大概念和微观的小概念。税 收政策的大概念就是指国家为了实现一定的历史时期任务，选择 确立的税收分配活动的指导思想和原则。比如《中共中央关于完 善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中第20条提到的“分 步实施税收制度改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的 原则，稳步推进税收改革。改革出口退税制度。统一各类企业税 收制度。增值税由生产型改为消费型，将设备投资纳入增值税抵 扣范围。完善消费税，适当扩大税基。”就是我们所理解的宏观的 税收政策。它是经济政策的重要组成部分，也是税收发挥调节经 济杠杆作用体现。税收政策的小概念就是具体化的税收政策，即 是对某些产品，行业，经营行为所制定的政策，这些政策是在宏 观的政策的原则下为解决宏观税收政策的具体操作而制定的，其 作用是指导税政部门充分理解宏观税收政策，从而使税收政策正 确贯彻到位，实现宏观税收政策制定的目标。因此，把握宏观税 收政策及其制定的原则，是我们准确理解微观的税收政策，减少 不必要的管理失误，解决税企在税收政策上理解执行不一的重要 方面。总之，宏观的税收政策是根据国家在一定历史时期税收实 践中所必然发生的基本矛盾而确定的，是用以解决这些基本矛盾 的指导原则。微观的税收具体政策是在宏观税收政策指导下，用 以解决税收工作中比较具体矛盾的原则和方法。 1994 年税制改革确立了我国的税收基本政策：统一税法，公 平税负，简化税制，合理分权。这也是建设有中国特色的社会主 义市场经济的需要。税收政策配合经济政策，参与经济领域的分 配，以期达到合理分配生产要素流动，引导资源优化配置，扩大 社会就业，推动经济持续健康增长的目的。而《中共中央关于完 善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中所涉及的宏观税收 政策，则是近年来我国制定微观的税收政策的方向。 （二）税收政策的目标 我国税制采用的是以间接税为主体的复合税制，流转税收入 的比重占全部税收收入的比重较高，因此流转税政策制定的好坏 关系到整个税收体制能否达到预期的目标。现行的流转税的政策 目标有四个方面：公平、中性、透明、普遍。 公平：即在课征税收时，对情况相同者给予相同的对对待， 对于情况不同者应分别情况给予不同的对待。建立社会主义市场 经济体制，必须要有一个良好的政策环境，而这样的政策环境首 先要保证政策的公平性。特别是在制定税收负担上，要充分考虑 到政府的财政需要和纳税人的实际承受能力，这样才能实现负担 合理、公平税负的原则，才能使纳税人在一个起跑点上进行经营 和发展，从而让市场决定企业经营成果，达到调节经济资源优化 配置的目的。一般来讲，公平的原则分为两个方面：一个是横向 公平：即反映同等收入的纳税人在相同的情况下应当同等纳税。 一个是纵向公平：即反映不同等收入的纳税人应负担不同数额的 税收。就税收政策公平而言，体现公平的原则大体上有三个方面： 一是过程公平，即是在税收政策执行过程中是公平的，比如所有 的纳税人都实行统一的申报制度，这种制度对纳税人纳税的过程 中都具有同等的约束力；二是机会公平，即是税收政策在影响纳 税人经营方面存在的相同的机会，比如增值税一般纳税人的征收 方法决定了其税负与其经营业绩具有一定的比例关系，而能否按 照一般纳税人管理成为机会公平的一个重要标志；三是结果公平， 即不管税收政策如何制定和如何落实，最终的结果是公平的，这 种公平体现在国家对高收入人群征收高额的税收，对达不到标准 的纳税人免税。现在我们执行税收政策，主要注重了结果公平， 而经常忽略过程公平和机会公平，这也是我们要创告良好的服务 环境、法制环境和政策环境所需要重点体现的，而结果是否公平 不是以政策制定者的意志