风险导向审计的核心：风险的识别和评估研究.pdfVIP

第 1 章 引 言 1.1 研究背景及研究动态 1.1.1 国外研究背景及研究动态 从美国的安然公司、世通公司等公司出现了财务舞弊后，审计界也日益敲起 警钟，随着安然的破产及由此而来的安达信的解散，审计领域在存在大量的机会 的同时，风险也与日俱增。进入 世纪 年代后，世界经济急剧变化，科学技 20 80 术日新月异，各种文化相互渗透，市场竞争日益激烈，人类开始进入较为成熟的 信息社会和知识经济时代。在这种情况下，企业所面临的多样的、急剧变化内外 部社会环境之间的联系在急剧增强，内外部经营风险很快就会转化为会计报表错 报风险，审计人员因为没有根据这种环境的变化做出快速的调整，使审计职业界 在 世纪 年代初期经历了巨大的挑战。这样的环境变化也使审计人员逐渐认 20 90 识到被审计单位并不是一个孤立的主体，它是整个社会的一个有机组成部分。因 此，在审计过程中我们不能将被审计单位从广泛的经济网络中隔开，只有将它放 在一个经济系统中，我们才能对整个审计更好地把握。原五大自从 世纪六七十 20 年代起就开始致力于研究风险导向审计，并将其运用于审计过程中，但这一方法 在那时并没有一个统一的体系，原五大各会计师事务所内部对于风险导向审计有 一套互不相同的程序但均不对外公开，随着风险导向审计的进一步发展和审计实 践的需要，原五大各事务所开始和学术界合作展开对风险导向审计的研究，并致 力于建立一个科学的风险评估体系，但是，到目前为止，无论是在原五大还是国 际上的其他会计师事务所，仍然没有一套严密的关于风险导向审计的识别和评估 体系。与此同时，安然事件后，美国为了重新建立公司信用、培养公众的信心， 在很短的时间内出台了萨班斯法案1 ，而且美国的COSO2 组织也从2001 年开始委 托美国普华永道公司编写了《企业风险管理框架》，并于 年 月正式发布， 2004 9 用以指导企业的全面风险管理活动，这对于风险导向审计的风险识别和评估有着 十分重大的意义，因为整个风险导向审计的主要理念是在全面理解了企业的经营 风险的前提之下，从企业整体上来进一步识别企业的经营风险，并来进一步评价 1 即(Sarbanes-Oxley Act of 2002) ，此法案是在安然事件后，美国政府为重拾投资者信心、重振美国资本市 场的威信、防止美国经济衰退所作出的巨大努力。 2 90 年代初成立的COSO(committee of Sponsoring Organization)开创性地提出了一套成体系的内部控制整 体框架，这标志内部控制理论发展到新的阶段，赢得了各方的好评。 1 企业为防范经营风险所制定的措施，在评价了企业为防范企业经营风险制定的措 施后，评估出控制风险水平，并根据这一水平确定是否信赖内部控制，决定实质 性测试的性质、时间和范围并制定相关的审计程序，来发现其存在的错报和漏报， 以将审计风险降低到可以接受的水平。 在这种严峻的形势下，国外各学术界和实务界对风险导向审计展开了一系列 的理论与实务研究，研究的成果主要如下： 1997 年，毕马威研究小组出版了研究报告：《以战略系统观组织审计》，提出 了毕马威的 BMP 审计模式。这一审计模式首先分析企业的经营模式，以自上而 下和自下而上相结合的方式理解企业的内外部经营环境；然后，以五个原则（战 略分析、经营环节分析、风险评估、业绩计量和持续提高）来分析企业的经营风 险，得出关于剩余风险的结论及其对审计的影响，最后用剩余风险来指导实质性 测试，完成审计工作。 2000 年美国公共监管委员会组织的“审计效果研究项目组”认为风险导向审 计可以极大地提高审计功效。 挪威经济与商业管理学 Eilifsen 副教授、佛罗里达大学教授 Knechel 认为， 新的审计方法即风险导向审计可以使审计师提供更高程序的保证，从而减少对各 利益相关者的风险，但应该以更为尖刻的眼光来审视新的方法的优越性以及传统