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第三章 金融资产 广西财经学院会计系课程制作组 负责人：李家瑗 金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。 在会计核算上分为四类： 1.以公允价值计量且其变动计入当期损 益的金融资产 2.持有至到期投资 金融资产 3.贷款和应收款项 4.可供出售金融资产 第一节以公允价值计量且变动计入当期的金融资产 二、会计处理 ——只采用公允价值核算模式 （一）明细科目 （1）“成本”、 （2）“公允价值变动” （二）主要账务处理 教材例 购入债券、收息、公允价值变动、出售等业务。 第二节 持有至到期投资 二、会计处理——采用成本核算模式 （一）明细科目 设：“成本”、“利息调整”、“应计利息”三个明细科目核算。 P93教材例4 例：2001年初，甲公司购买一项债券，年限3年，不能提前兑付，准备持有至到期，公允价90，交易费用5，票面金额100，票面利率4%，采用分期付息方式。 解： （1）购入时 借：持有至到期投资——成本 100 贷：银行存款 90+5=95 持有至到期投资——利息调整 5 （2）确定实际利率，计算各年的投资收益及利息调整额。 4×（P/A，i，3 ）+100×（P/F，i，3 ）=95 I=5.9% 第一年投资收益=95×5.9% = 5.6 当年利息调整=5.6-4=1.6 第二年投资收益=(95+1.6)×5.9% = 5.7 当年利息调整=5.7-4=1.7 第三年 利息调整= 5- 1.6-1.7=1.7 投资收益=4+1.7 = 5.7 （分录略） 第三节 贷款和应收款项 一、概述 贷款——商业银行发放的贷款。 应收款项——销售中形成。 特点：回收金额固定或可确定；在活跃市场中没有报价。 不包括的有：准备立即出售或近期出售的； 难以回收的； 证券投资基金或类似基金。 二、应收账款的会计处理 （一）一般商品销售业务 销售实现而未收款时 ——通过“应收账款”/“应收票据”核算。 （举例：略） （二）以应收债权融资——附追索权的应收债权贴现/以应收债权为质押取得借款 核算要点： 1.不冲减债权，设备查簿记录。 2.按短期借款业务核算 包括： （1）贴现时 借：银行存款 财务费用/短期借款——利息调整 贷：短期借款——本金 （2）到期付方已还债 借：短期借款——本金 贷：应收票据 P99例6-5 （三）应收债权出售 如不附追索权的应收票据贴现 例（出售应收债权；收到退回商品例） 第四节 可供出售金融资产 ——除前述三类以外的金融资产。 一、概述 企业从二级市场上购入的有报价的债券投资、股票投资基金投资等。 要区别于交易性金融资产 区别于持有至到期投资 区别于长期股权投资（后述） 二、会计处理 （一）核算内容 核算企业持有的可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。 （二）核算模式：只采用公允价值核算模式 （三）核算科目：设“可供出售金额资产”科目核算 同时设:“成本”、“利息调整”、“应计利息”、“公允价值变动”等明细科目核算。 （四）主要账务处理 需区分两种类型： 第一类是由债券投资（债务工具）形成的可供出售金融资产。 第二类是由股权投资的（权益工具）形成的可供出售金融资产。 第一类：由债券投资（债务工具）形成的可供出售金融资产 思路： 1.取得及在持有期的计息、利息调整均与持有至投资的核算相同。 2.在资产负债表日将其期末摊余成本调至公允价值。 调增时： 借：可供出售金额资产——公允价值变动 贷：资本公积 调减时（反之） 如下表： 教材例 第二类：由股权投资（权益