《企业所得税法》与新会计准则的差异分析.pdf

新《企业所得税法》与新会计准则的差异分析（1） 2007.05.21 刘磊 编者按：2007 年 3 月 16 日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所 得税法》（以下简称《企业所得税法》），新税法自2008 年 1 月 1 日起施行。2006 年财政部颁布了修订后 的《企业会计准则——基本准则》，自2007 年 1 月 1 日起施行。同时，财政部还印发了38 项具体准则， 自2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。《企业所得税法》与新会计准则存在 哪些差异？企业在缴纳企业所得税时，如何根据企业所得税法与新会计准则进行纳税调整？本报约请国 家税务总局所得税司刘磊专题撰写了一组文章，供读者在学习中参考。 新企业所得税法与新会计准则适用范围的差异《企业所得税法》第一条规定：在中华人民共和国境 内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴纳企业所 得税。个人独资企业、合伙企业不适用本法。《基本准则》第二条规定：本准则适用于在中华人民共和 国境内设立的企业(包括公司) 。对比二者的规定，主要有以下差异： （一）适用于企业的范围不同《企业所得税法》适用于根据《中华人民共和国公司法》、《中华人民 共和国私营企业暂行条例》的规定成立的有限责任公司和股份有限公司，根据《中华人民共和国全民所 有制工业企业法》、《中华人民共和国中外合资经营企业法》、《中华人民共和国中外合作经营企业法》、《中 华人民共和国外资企业法》、《中华人民共和国乡镇企业法》、《中华人民共和国城镇集体所有制企业条 例》、《中华人民共和国乡村集体所有制企业条例》的规定成立的企业，但不适用于个人独资企业、合伙 企业。而新会计准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司) ，包括个人独资企业、合伙企 业。 （二）《企业所得税法》适用于非企业组织 《企业所得税法》不仅适用于企业，还适用于其他取得收入的组织，包括根据《事业单位登记管理 暂行条例》的规定成立的事业单位、根据《社会团体登记管理条例》的规定成立的社会团体、根据《民 办非企业单位登记管理暂行条例》的规定成立的民办非企业单位、根据《基金会管理条例》的规定成立 的基金会、根据《外国商会管理暂行规定》的规定成立的外国商会、根据《中华人民共和国农民专业合 作社法》的规定成立的农民专业合作社以及取得收入的其他组织。而新会计准则不适用于这些组织，其 中，事业单位适用《事业单位会计准则》，依照国家法律、行政法规登记的社会团体、基金会、民办非 企业单位和寺院、宫观、清真寺、教堂等，适用于《民间非营利组织会计制度》。 （三）《企业所得税法》适用于居民企业和非居民企业 《企业所得税法》第二条规定：企业分为居民企业和非居民企业。居民企业，是指依法在中国境内 成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业，是指依照外国 （地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未 设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。第三条规定：居民企业应当就其来源于中国境内、 境外的所得缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得 的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得，缴纳企业所 得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、 场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。新会计准则不区分居民企业与 非居民企业，适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司) 。如果套用税法的概念，新会计准则 应该不适用于非居民企业。 新企业所得税法与新会计准则基本假设的差异 （一）纳税主体与会计主体 纳税主体，是指纳税人和扣缴义务人。从纳税人来说，《企业所得税法》第一条规定：在中华人民 共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依照本法的规定缴 纳企业所得税。此条规定明确了企业所得税的纳税人是企业。从扣缴义务人来说，《企业所得税法》第 三十七条规定：非居民企业取得本法第三条第三款规定的各项所得应纳的所得税，实行源泉扣缴，以支 1 付人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支