论破产涉税若干问题的解决路径.PDF

专题研究：关于破产法实施中的税法问题的探讨 论破产涉税若干问题的解决路径 ——基于温州法院的实践展开 浙江省温州市中级人民法院联合课题组 * 摘　要　破产涉税问题已经成为影响破产程序顺利推进的重要因素之一。实践中在积极探索 有效解决之道的同时，也面临诸多无法在现有制度框架内解决的难题。其成因主要体现为破 产法与税法法域上公私法的泾渭分明，税法中对破产企业未能贯彻量能课税原则以及破产法 上缺乏对破产的规则设置。基于此，对实践中面临的非正常户导致相关事务处理障碍问题、 清税证明无法出具影响企业注销问题、企业重整后依法豁免的滞纳金无法核销问题、破产重 整程序税收债务减免问题等，应从理念上将破产企业区别于正常企业对待，从立法上修改企 业破产法、税法的相关规定以明确规则设置。 关键词　破产涉税　规则缺失　制度完善 诚如学者所言，“从司法实践情况看，破产程序中的税收问题难以解决，是影响法院受理和审 〔1〕 理破产案件的重要问题。” 破产审判中遇到的税收问题确实已经成为影响破产程序顺利推进的重 要因素之一。虽然法院与税务部门在实践中对破产涉税问题的解决进行了积极的探索，但是由于《中 华人民共和国企业破产法》（以下简称《企业破产法》）及相关法规中对破产企业的纳税、税收债 权等规定较少，《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）及相关法规中对破 产企业的税收处理更是鲜有规定，而税收相关政策是中央事权范围，这就导致实践中能够解决的 问题非常有限，也让破产涉税问题的解决更为棘手。面对现实困境，笔者试图以实践探索为出发点， 探究破产涉税问题形成的根源，从破产法与税法的双重视角分析破产实践中普遍面临的非正常户 导致相关事务处理障碍问题、清税证明无法出具影响企业注销问题、破产重整程序税收债务减免 * 课题组主持人：潘光林，浙江省温州市中级人民法院党组成员、副院长；成员：方飞潮，浙江省温州市中级人民法院民六庭庭长； 李耿，浙江省温州市国家税务局政策法规处处长 ；叶希希，浙江省温州市中级人民法院民六庭副庭长 ；杨云平，浙江省温州市国 家税务局公职律师办公室副主任 ；陈默，浙江省温州市鹿城区人民法院破产庭庭长 ；范志勇，中国人民大学法学院博士研究生。 〔1〕王欣新、徐阳光 ：“中国破产法的困境与出路——破产案件受理数量下降的原因及应对”，载王欣新、郑志斌主编 ：《破产 法论坛》第 9 辑，法律出版社 2015 年版，第 47 页。 56 Journal of Law Application 法律适用 2018年第 15期 专题研究：关于破产法实施中的税法问题的探讨 问题等，并提出解决的路径，以期能为破产涉税规则的顶层设计提供一些有益的参考。 一、破产涉税问题的现状 （一）破解破产涉税难题的实践探索 对于破产审判中发生的涉税问题，各地法院与税务部门都进行了积极的探索，其中温州法院 与税务部门的探索非常有代表性，也比较全面。温州市中级人民法院（以下简称温州中院）积极 与温州市地方税务局（以下简称温州地税）、温州市国家税务局（以下简称温州国税）进行协商， 完善税务司法合作机制，本着先易后难，逐步达成一致意见，先后出台了三个税费协作会议纪要， 探索解决了一些破产审判中的涉税难题，提高了破产财产处置效率，增加了破产财产价值，充分 保护各方当事人的利益。 1. 建立破产重整纳税评价机制。由主管税务机关对重整计划进行纳税评价，有效弥补了管理 人不精通涉税业务的短板，免除了额外聘请税务师的费用，也使得战略投资人对重整的税收成本 有清晰的判断，免除其后顾之忧。 2. 创新企业所得税退税机制。税务部门在交易环节已对债务人财产拍卖所得预缴征收企业所 得税的，债务人企业转破产后，由税务部门预缴征收的企业所得税应作为破产财产退还。 3. 改变破产财产处置税费承担模式。以往债务人财产处置采用的是税费全部由买受人承担的 模式，且具体应承担的金额未能提前披露，严重抑制了市场对购买破产财产的积极性。现纪要明 确财产处置后交易双方按照税法规定，履行各自的纳税义务。买受方仅需缴纳印花税和契税，其 税费负担是明确的，提高了买受人参与购买破产财产的积极性。 4. 明确税收债权的清偿顺位。明确在破产程序中，不管所欠税费是否发生在纳税人以其财产设 定担保之前，都