第十九章 所得税 （完整版）.pdf

第十九章 所得税 本章考情分析 本章阐述所得税会计的确认、计量和记录问题。分数 5 分左右，属于重要章节。 本章近年主要考点：（1）确认暂时性差异和计算递延所得税费用；（2）计算暂时性差异 和递延所得税费用（或收益），编制与所得税有关的会计分录；（3）递延所得税负债的计算； （4）调整递延所得税等。 本章应关注的主要问题：（1）资产计税基础的确定；（2）负债计税基础的确定；（3）应 纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异的确定；（4）递延所得税资产和递延所得税负债的确认； （5）所得税费用的确认和计量；（6）本章内容可以和其他很多章节的内容结合出题。 本章主要内容 第一节 所得税会计概述 第二节 资产、负债的计税基础及暂时性差异 第三节 递延所得税负债及递延所得税资产的确认 第四节 所得税费用的确认和计量 预备知识 ◇应交所得税的计算 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 应纳税所得额 =税前会计利润+纳税调整增加额-纳税调整减少额 （一）纳税调整增加额 1.按会计准则规定核算时不作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时作为收益 需要交纳所得税。 ☆甲公司2012年税前会计利润为720万元，2012年12月12日向A公司销售一批商品， 开出的增值税专用发票上注明的销售价格为 200 万元，增值税税额为 34 万元，款项尚未收 到；该批商品成本为 120 万元。甲公司在销售时已知 A 公司资金周转发生困难，但为了减少 存货积压，同时也为了维持与 A 公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往 A 公司且办 妥托收手续。甲公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税=[720+(200-120)] ×25%=200（万元）。 2.按会计准则规定核算时确认为费用或损失计入财务报表，但在计算应纳税所得额时则 不允许扣减。 ☆乙公司 2012 年税前会计利润为 780 万元，2012 年 12 月 31 日计提存货跌价准备 20 万元。乙公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税=（780+20) ×25%=200（万元）。 （二）纳税调整减少额 1.按会计准则规定核算时作为收益计入财务报表，但在计算应纳税所得额时不确认为收 益。 1 ☆丙公司 2012 年税前会计利润为 820 万元，2012 年取得国债利息收入 20万元。丙公 司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税=（820-20）×25%=200（万元）。 2.按会计准则规定核算时不确认为费用或损失，但在计算应纳税所得额时则允许扣减。 ☆丁公司 2012 年税前会计利润为 820 万元，2012年发生研究阶段支出 40万元计入管 理费用。丁公司适用的所得税税率为 25%，不考虑其他纳税调整事项。 应交所得税=（820-40×50%) ×25%=200（万元）。 第一