课件：会计学chaer.ppt

（3）收回已确认的坏账时： 借：应收账款—××客户 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收帐款－××客户 （4）冲销多计提的坏账准备时： 借：坏账准备 贷：资产减值损失 例：3－16 第四节、存货 一、存货的概念及其分类 （一）存货的概念 存货，是指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处于生产过程中的在产品，或者将在生产过程中耗用的材料、物料。 （二）存货的分类 二、存货的入账价值 “存货应当按照初始成本进行计量”。存货的初始成本是指企业发生的使存达到目前场所和状态而发生各种成本。 1、外购存货的成本确定 2、自制存货 3、投入者投入的存货 下列费用不应计入存货成本，应计入当期损益： 1、非正常耗费或损失 2、仓储费用（但不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）； 3、不能归属使存货达到目前场所和状态的其他支出。 三、存货的核算方法和账户设置 实际成本法：存货的平时购入和发出都以实际成本登记入账的方法。 计划成本法：按计划成本法进行材料核算，是指存货的日常收发和结存都以计划成本进行，期末时再将存货的计划成本调整为实际成本。 实际成本法下账户设置 根据存货的种类设置“原材料”等科目，用来反映存货的日常核算。 期初： 本期验收入库 本期发出 期末： 原材料 “在途物资”核算企业购入但尚未验收入库的材料。 期初： 本期购入 本期验收入库 期末： 在途物资 （一）原材料购入的核算 （1）材料的发票等结算凭证已收，货款已付，材料已验收入库。 一般纳税人的核算 借：原材料 应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目 例：3－17 小规模纳税人的核算 借：原材料 贷：银行存款等科目 （2）货款已付，材料未到。 借：在途物资 应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 例：3－18 （3）材料已到，货款未付。 材料已验收入库，但结算凭证尚未收到，货款未付。 月末按暂估价值入账 借：原材料 贷：应付账款－暂估应付账款 下月初用红字冲回，等收到结算凭证后在编制相关会计分录。 下月初，用红字冲回 借：原材料 贷：应付账款－暂估应付账款 收到结算发票时： 借：原材料 应交税金－应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等科目 例：3－19 ××× ××× （二）发出存货的核算 1、存货成本流转假设 存货流转：实物流转和价值流转 收入 发出 结存 数量 单位成本 数量 单位成本 数量 单位成本 总成本 12 1 200 2.00 400.00 2 300 2.10 500 2.00 2.10 1030 5 200 2.00 300 2.10 630 7 100 1.9 400 2.1 1.9 820 2、实际成本法下发出存货的计价方法 （1）个别计价法 （2）加权平均法 （3）移动平均法 （4）先进先出法 3、账务处理 根据领用部门分别计入“生产成本”、“制造费用”和管理费用“等账户。 例：3－24 四、期末存货的核算 1、基本概念 企业的存货应当在会计期末按照成本与可变现净值孰低计价，对可变现净值低于存货成本的差额计提粗活跌价准备。 成本：存货的历史成本； 可变现净值：在正常的生产经营过程中，以存货的 售价减去至完工估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的余额。 2.可变现净值的确定方法： ①若为直接用于出售的存货（产成品、商品和用于出售的材料） 可变现净值=估计售价）—估计销售费用和相关税金 ②若为需要加工的存货（用于生产的原材料、在产品或自制半成品等） 可变现净值=估计售价—至完工将要发生的成本—估计销售费用和税金 ③如果属于按订单生产，应按合同约定的价格确定；如果未签订合同，则应按市场价格确定可变现净值。 企业计提存货跌价准备的情形： （1）市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； （2）企业使用该材料生产的商品的成本大于产品的售价； （3）企业因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品的需要，而该材料的市场价格又低于其账面成本； （4）因企业提供的商品或劳务过失或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌； （5）其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形。 3、存货跌价准备的会计处理 （1）设置“存货跌价准备”账户，反映存货跌价准备的计提、冲销和结余。 期初数：期初存货可变现净值低于其成本的差额 本期转回的存货跌价准备 本期结转的存货跌价准备； 本期补提的存货跌价准备； 期末数：期末存货可变现净值低于其成本的差额 存货跌价准备 (2)设置”资产价值损失“反映存货期末价值的变动。 4、存货跌价准备的计提方法 ①单项比较法②分类比