第八章+审计计划.pptVIP

二、具体审计计划 具体审计计划的目的：注册会计师为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，而确定审计程序的性质、时间和范围的决策是具体审计计划的目的。 （一）风险评估程序；具体审计计划应当包括按照《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》的规定，为了足够识别和评估财务报表重大错报风险，注册会计师计划实施的风险评估程序的性质、时间安排和范围。 （二）计划实施的进一步审计程序； （三）其他审计程序： 具体审计计划应当包括根据审计准则的规定，注册会计师针对审计业务需要实施的其他审计程序。其他审计程序包括根据其他审计准则的要求而应当执行的既定程序。如： 1.针对舞弊的考虑而实施的审计程序； 2.为证实持续经营假设合理性而实施的审计程序 3.针对法律法规的考虑而实施的审计程序 4.针对关联方及其交易实施的审计程序 5.针对环境事项、电子商务实施的审计程序 * 三、审计过程中对计划的更改 注册会计师应在必要时对总体审计策略和具体审计计划做出更新和修改。 这些更新和修改涉及比较重要的事项。例如，对重要性水平的修改，对某类交易、账户余额和披露的重大错报风险的评估和迸一步审计程序（包括总体方案和拟实施的具体审计程序）的更新和修改等。 一旦计划被更新和修改，审计工作也就应当进行相应修正。 四、指导、监督与复核[主要在具体审计计划中体现] 1.注册会计师应当就对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围制定计划。 2.对项目组成员工作的指导、监督与复核的性质、时间和范围主要取决于下列因素： (1)被审计单位的规模和复杂程度； (2)审计领域； (3)重大错报风险； (4)执行审计工作的项目组成员的素质和专业胜任能力。 (2009年)A注册会计师负责对常年审计客户甲公司20×8年度财务报表进行审计，撰写了总体审计策略和具体审计计划，部分内容摘录如下： （1）初步了解20×8度甲公司及其环境未发生重大变化，拟信赖以往审计中对管理层、治理层诚信形成的判断。 （2）因对甲公司内部审计人员的客观性和专业胜任能力存有疑虑，拟不利用内部审计的工作。 （3）如对计划的重要性水平做出修正，拟通过修改计划实施的实质性程序的性质时间和范围降低重大错报风险。 （4）假定甲公司在收入确认方面存在舞弊风险，拟将销售交易及其认定的重大错报风险评估为高水平，不再了解和评估相关控制的合理性并确定其是否已得到执行，直接实施细节测试。 （5）因甲公司于20×8年9月关闭某地办事处并注销其银行账户，拟不再函证该银行账户。 （6）因审计工作时间安排紧张，拟不函证应收账款，直接实施替代审计程序。 （7）20×8年度甲公司购入股票作为可代出售的金融资产核算。除实施询问程序外，预期无法获取有关管理层持有意图的其他充分、适当的审计证据，拟就询问结果获取管理层书面声明。 要求：针对上述事项（1）至（7），逐项指出A注册会计师拟定的计划是否存在不当之处。如有不当之处，简要说明理由。 * 一、重要性的含义 重要性概念可从下列方面进行理解： （一）如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的； （二）对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的金额或性质的影响，或受两者共同作用的影响； （三）判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的；由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。 （一）审计风险概念 1．审计目标：发表恰当审计意见。 2．审计风险：发表不恰当审计意见的可能性。 3．审计失败：发表了错误的审计意见。 4．可接受的审计风险：足够低。 （二）两个层次的重大错报风险 1.重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立存在于财务报表的审计。 2.注册会计师在设计审计程序以确定财务报表整体是否存在重大错报时，应当从财务报表层次和各类交易、账户余额、列报认定层次方面考虑重大错报风险。 3.财务报表层次重大错报风险与财务报表整体存在广泛联系，受被审计单位控制环境的影响，可能影响多项认定，很难界定于某类交易、账户余额、列报的具体认定。 4.认定层次重大错报风险与各类交易、账户余额、列报认定有关，考虑认定层次的重大错报风险直接有助于注册会计师确定认定层次上实施的进一步审计程序的性质、时间和范围。 （三）与审计风险模型有关的基本概念 1. 审计风险模型 审计风险模型研究和讨论的是审计风险、重大错报风险和检查风险的关系，审计风险取决于重大错报风险和检查风险，即： 审计风险＝重大错报风险×检查风险。 2. 与审计风险模型有关基本概念 （1）重大错报风