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用税监督权研究 博 士 学 位 论 文用税监督权 研究 作 者 姓 名: 陆 佳指 导 教 师: 卢代富教授西 南 政 法 大 学 Southwest University of Political Science and Law 内容摘 要 用税监督权是指纳税人所享有的 知悉政府用税情况、 参与政府用税决策和 督促政府 纠正 不当用税行为的权利。 用税监督权作为纳税人的核心权利 , 不仅是纳税人其他权利 得以实 现的保障, 而且因为 它直接体现了纳税人个人权利对政府权力的制衡, 其权利理 念的树立和实现程度对我国宪政目标的达成起着至关重要的作用。 我国用税监督权的建 设不论从理念认知还是从实现机制都处于 “百废待兴” 的阶段, 因此亟需通过系统的理 论梳理和制度设计为我国的用税监督权的实现奠定理论和实践基础。 本文 循此思路, 对 用税监督权进行了全面研究。 全文共分为六个部分: 第一章和第二章侧重于对用税监督权理念本身进行理论考察 , 以解决 “为什么需要 用税监督权” 和 “用税 监督权是什么” 的问题 。 因为用税监督权本质上反映了公民与国 家的关系, 属于宪法 性问题, 因此本文将其 放置在一个宏观的视域 ??宪政框架下予以 审视。 本文第一章从宪政的角度廓清了用税监督权的理论起源, 是本文的逻辑起点。 在 该章 , 笔者沿着 “宪政??税收?? 纳税人权利??用税监督权” 的思路展开: 首先 通 过对 “ 宪政” 概念的分析, 明确了宪政的核心内涵就是对国家权力进行监督和制衡; 再 从税收 与宪政的关系入手, 对税收概念进行了历史性分析, 得出税收概念的演进历程其 实就是一部宪政发展的历史。 在家产国家阶段和国家主义社会阶段, 税收于纳税人而言 仅仅是一种强制性地义务, 纳税人除了缴纳税款外, 无法享受到任何权利; 而发展至 税 收国家和更高级别的宪政国家阶段, 税收于纳税人而言成为了其支付给国家以购买公共 产品和服务的对价 。 税收由义务本位 性概念转变为权利本位性概念, 为纳税人权利成为 财税法 制度的核心提供了前提条件。 近代公共财政模式的“公共性” 体系于两个方面: 一是财政支出应以实现社会公共利益为目标 ;二是要求必须应有纳税人参与财政过程。 在此背景,用税监督权理念的树立和具体实施成为宪政国家的必然诉求 。 在为用税监督权研究做好以上 知识 准备后, 本文第二章是对用税监督权 进行的理论 解读 。 首先, 从权利的构成来看 , 用税监督权是由用税知情权、 用税决策参与 权和用 税 监督请求权构成的 。 其中用税知情权是前提, 用税决策参与权 是必然要求, 用税监督请 求权是救济手段。 其次, 从权利的功能来看, 用税监督权对政府具有引导和保障其合法 正当用税的功能, 对纳税人具有提供纳税遵从度的功能, 对宪政建设具有推进功能。 再 1 次 , 为了保障用税监督权的实施, 必须对其所依存的用税监督法律制度进行研究。 用税 监督法律制度的基本范畴 ??用税监督法律关系、 用税监督法律行为和用税监督法律责 任等基本范畴的确立,为用税监督权的实施机制的设计提供了方向性的指引。 在 对 研 究 对 象 ?? 用 税 监 督 权 进 行 了 理 论 厘 清 和 界 定 之 后 , 本 文 从 第 三 章 至第六 章 , 循着 “ 发现问题并解决问题” 的思路, 对现有 用税监督权实施中所存在的问题进行 了 揭示, 探寻问题存在的原因, 并回应性地提出了解决方案。 本文第三 章首先考察了我 国用税监督权的现状, 归纳出三大问题: 一是人为分割了征税和用税两个阶段, 从而限 制了用税监督权在税款征税阶段的适用; 二是由于缺乏用税监督权法律制度的体系化设 计, 用税监督权 的实现途径呈现出模糊性和缺乏 操作性; 三是在用税监督权行使的程序 上出现了形式化和低效率化, 纳税人无法有效在用税决策和用税决策执行结果程序中有 效行使用税监督权。 然后进一步从法学研究的 角度探寻了产生这些问题 的根源: 一是 受 到法律工具主义思潮的影响 , 使得用税监督法律制度 的应有价值得不到体现 , 对用税监 督行为产生错误导向,并导致用税监督权运行困难;二是 对用税监督权性质认识模糊 , 没有深刻认识到用税监督权是纳税人其他诸多权利的核心权利; 三是由于用税政策法律 化方法失当造成了用税决策的随意性,从而使纳税人对用税决策的监督无法落实。 在归纳出我国现有用税监督权法律制度的问题和原因的基础上, 本文 着手 “解决问 题” ??为我国有效实现用税监督权进行法律制度的设计。 在第四 章解决用税监督权法 律制度的体系化问题。 按照法 学的一般逻辑, 提出 建构我国用税