第六章 对外投资的核算.pdf

第六章 对外投资的核算 通过对本章的学习，你应该能够： 1 熟悉房地产开发企业对外投资的类型； 2 掌握金融资产投资的核算 ； 3 掌握长期股权投资的核算； 4 了解投资发生减值的处理。 第一节 交易性金融资产投资的核算 施工企业所拥有的资金，除了主要用于自身开发经营的业务外，还可用对外投资。如 将暂时不用的资金用于购买股票、侦券、基金，以取得一定的收益；借以积累整笔资金，以 供扩大经营、进行技术改造之用；或用以与其它企业联合经营，或收买它们的股权，以建立 稳定协作关系，并参与和控制其经营决策，使企业成为跨行业的企业集团。 根据我国企业会计准则的规定企业对外投资的核算分为四类：交易性金融产投资、可 供出售金融资产投资、持有至到期投资和长期股权投资。其中，前三项金融资产投资由《企 业会计准则——金融工具确认和计量 》 进行规范，长期股权投资由《企业会计准则——长 期股权投资》进行规范。 一、 交易性金融资产 （一）交易性金融资产概述 交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。例如，为了利用闲置资金， 以赚取价差为目的的购入股票、债券、基金和权证等。 交易性金融资产是以进行交易为目的而持有的，在交易前发生的公允价值变动直接影响 交易性金融资产的价值。为了集中反映企业各种交易性金融资产的现有价值，以使会计报表 信息使用者了解和掌握企业交易性金融资产的现有规模，各种交易性金融资产应通过“交易 性金融资产”核算，并按交易性金融资产的种类和品种（如股票、债券、基金、权证等）， 分别“成本”和“公允价值变动”设置明细账进行明细核算。 交易性金融资产属于流动资产，在资产负债表上，一般以“交易性金融资产”项目列示 于流动性资产项目内。 （二）交易性金融资产的取得 交易性金融资产的取得以购入方式为主，有时也可能以非货币性资产交换、债务重组、 投资者投人等方式取得。以投资者投人方式、非货币性交易方式、债务重组方式取得交易 性金融资产的会计处理原则在所有者权益中说明，本章仅以交易性股票、债券的购入为主 说明交易性金融资产的会计处理原则和方法。 为了反映交易性金融资产的现值及其预计带来的收益情况，交易性金融资产应以公允 价值反映，并详细记录每一交易性金融资产的成本及其公允价值变动。 交易性金融资产以公允价值购人，其入账成本是该交易性金融资产的购买价格。但由 于购买交易性金融资产时，还需要支付交易费用（如印花税、手续费、佣金等），因而交 易性金融资产的购买成本会大于交易性金融资产的入账成本。对于支付的交易费用，会计 上有两种可供选择的方法进行处理。 一是将发生的交易费用直接计入交易性金融资产的入账成本（公允价值）；二是将发 生的交易费用直接作为投资费用处理。前者体现的是资本化处理的原则，后者体现的是费 用化处理的原则。资本化处理方法使交易性金融资产的价值符合实际成本原则，但不符合 按公允价值反映的基本思想；费用化处理方法使交易性金融资产的价值能够按照公允价值 1 反映，但由于交易费用在购买交易性金融资产时直接作为投资费用以“投资收益”（即投 资损失）反映，因而在交易性金融资产实际处置时不能准确反映其真实投资收益。当交易 费用数额较大时，资本化处理不仅符合资产定义，而且更有利于准确确定交易性金融资产 的处置收益。如果交易费用数额不大，可以直接作为投资费用处理，以简化核算手续。在 实际工作中，交易费用相对于交易性金融资产的公允价值来说数额极小，对损益及资产价 值的影响可以忽略不计，因而我国会计准则规定将其作为投资费用处理，直接借记“投资 收益”，不再将其计入投资成本。 因此，在购买交易性金融资产时，购买成本与其公允价值（账面价值）、交易费用之 间的关系是： 交易性金融资产的购买成本＝该交易性金融资产入账成本＋作为投资费用列支的交易费用 （购买时的公允价值） 在会计处理上，交易性金融资产的入账成本（公允价值）以“交易性金融资产 ― 成本” 反映，发生的交易费用，以“投资收益”反映。 需要注意的是，交易性金