税务会计涉外企业所得税核算.pdf

第8章 外商投资企业和外国企 业所得税的核算 8.1 外商投资企业和外国企业所得税概述 8.2 外商投资企业和外国企业所得税应纳税 额的计算 8.3 外商投资企业和外国企业所得税的会计 核算 8.4 外商投资企业和外国企业所得税的纳税 申报 第一节 外商投资企业和外国企 业所得税概述 • 一、外商投资企业和外国企业所得税的 概念 • 二、纳税人和征税对象 • 三、税率、征收方法 • 四、税收优惠的规定 一、外商投资企业和外国企业所 得税的概念 • 外商投资企业和外国企业所得税是指对 境内外商投资企业和外国企业的生产、 经营所得和其他所得征收的一种税。 二、纳税人和征税对象 • （一）纳税义务人 • 外商投资企业和外国企业所得税的纳税义务 人，可以分为两个部分：一部分是在中国境内 设立的外商投资企业，包括中外合资经营企 业、中外合作经营企业和外资企业；另一部分 是外国企业，是指在中国境内设立机构、场 所，从事生产、经营和虽未设立机构场所，而 有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其 他经济组织。 二、纳税人和征税对象 • （二）征税对象 • 外商投资企业和外国企业所得税的征税 对象，是外商投资企业和外国企业从事 生产、经营所得和其他所得。 三、税率、征收方法 • （一）税率 • 1.外商投资企业的企业所得税和外国企 业就其在中国境内设立的从事生产、经 营的机构、场所的所得应纳企业所得税 税率为30 ％，地方所得税税率为3 ％。 • 2.外国企业在中国境内设立的从事生 产、经营的机构、场所的所得，适用税 率为33 ％。 三、税率、征收方法 • （二）征收方法 • 外商投资企业和外国企业缴纳的企业所得税和 地方所得税，实行按年计算，分季预缴的方 法。企业应在季度终了后的15 日内向当地税务 机关报送预缴所得税申报表并预缴税款；年度 终了后4个月内，报送年度所得税申报表，税 务机关应在年度终了后5个月内完成汇算清 缴，多退少补。 四、税收优惠的规定 • （一）减按15％税率纳税的税收优惠 • （二）减按24 ％税率纳税的税收优惠 • （三）限定行业、项目定期减免税优惠 • （四）追加投资项目的税收优惠 • （五）鼓励向我国企业提供资金和转让技术的 税收优惠 • （六）再投资退税 • （七）亏损弥补 第二节外商投资企业和外国企业 所得税应纳税额的计算 • 一、应税所得额的计算 • 二、特殊业务应纳税所得额的确定 • 三、应纳所得税额的计算 • 四、预提所得税的计算 • 五、境外所得已纳税款的扣除 一、应税所得额的计算 • （一）收入总额的确定 • （二）不允许列支的项目 • （三）准予列支的项目 二、特殊业务应纳税所得额的确定 • （一）从事投资业务 • （二）转让股票或股权 • （三）外商投资企业和外国企业从事我 国金融资产处置业务有关税务处理问题 • （四）外国企业在中国境内没有设立机 构、场所而有来源于中国所得的税收规 定 三、应纳所得税额的计算 • （一）季度预缴所得税额的计算 • 企业分季预缴所得税时，可以按季度实际所得额计算，也可以按 年度计划利润额或上年度实际所得额的1/4计算。 • （二）年度汇算清缴所得税额的计算 • 1.全年汇算清缴、多退少补所得税的计算 • 全年应纳企业所得税额＝全年应纳税所得额×适用税率 • 全年汇算清缴应补（退）企业所得税税额＝全年应纳企业所得税 税额－各季度预缴企业所得税额－减免所得税额－境外所得已缴 所得税抵免额 • 全年应纳地方所得税税额＝全年应纳税所得额×适用税率（3 ％） • 全年汇算清缴应补（退）地方所得税税额＝全年应纳地方所得税 税额-1至4季度已预缴地方所得税税额-应减征地方所得税税额 四、预提所得税的计算 • 预提所得税的计算公式为： • 应扣缴税额＝支付单位所支付的款额× 预提税税率 五、境外所得已纳税款的扣除 • （一）居民纳税人境外缴纳税款的扣除