西方发达国家所得税制度改革分析与借鉴.pptVIP

 西方发达国家所得税制度改 革分析与借鉴 李齐云 从20世纪70年代末期开始，西方主要发达国家对本国的所得税制度进行了重大改革，这种改革首先起因于税收制度改革目标的演化，改革的总体趋势是税制的适当简化和税负的适度降低，以适应社会经济发展和国家调控经济运行的需要。发达国家从事所得税制度改革有其深刻的政治、经济和社会原因，其改革的成功经验可为我国所得税制度的改革与完善提供有益的借鉴。 一、西方发达国家所得税制度改革的一般趋势 （一）所得税制改革目标的演化 （二）降低所得税税率 （三）拓宽所得税税基，简化税制 （一）所得税制改革目标的演化 上世纪80年代以前特别是70年代，西方发达国家的税制大都奉行凯恩斯主义，崇尚高税率高累进的以所得税为主和大量的包括以刺激需求为目的的税收优惠的税制。这一类型税制的重要目的就是致力于维护社会公平。 20世纪80年代后期工业国家税收改革的共同点是一改过去对社会公平目标的片面追求，大量取消税收优惠，降低个人所得税和公司所得税的边际税率，减少税率档次，降低税制累进性。 对公司所得税比例税率的削减并不危及社会公平目标，而且各国还采取了一些促进社会公平的改革措施，如提高个人所得税起征点，增加对弱势群体（如儿童、老人、低收入家庭等）的税收优惠，放宽对小企业的税收待遇等。90年代初美国增减税的双向改革、日本的大幅度减税以及世纪末英、德、法等国提出的减税计划的目的除了减轻企业负担外，另一个重要目的便是减轻中产阶级的税收负担，提高就业率。在经过对新自由主义思想的反思后，90年代初各国再次提出社会公平的目标。 对公司所得税比例税率的削减并不危及社会公平目标，而且各国还采取了一些促进社会公平的改革措施，如提高个人所得税起征点，增加对弱势群体（如儿童、老人、低收入家庭等）的税收优惠，放宽对小企业的税收待遇等。90年代初美国增减税的双向改革、日本的大幅度减税以及世纪末英、德、法等国提出的减税计划的目的除了减轻企业负担外，另一个重要目的便是减轻中产阶级的税收负担，提高就业率。在经过对新自由主义思想的反思后，90年代初各国再次提出社会公平的目标。 （二）降低所得税税率 1.个人所得税 在过去20年中，发达国家的个人所得税名义税率变得更为平坦，其原因一是边际税率的大幅度下降，二是税率级次的精简。 发达国家80年代中后期的税制改革是以个人所得税为重点大刀阔斧地进行的，在税率方面的改革措施是大幅度地降低边际税率，削减税率级次。 2.公司所得税 20世纪80年代税制改革浪潮中的另一个重点是改革公司所得税。与个人所得税税率改革阶段性特征不同，公司所得税税率改革在20年中基本呈一直下降趋势。 企业和资本一样流动性较强，对税收尤其是公司所得税相当的敏感，因为公司所得税对企业可支配利润有直接影响，继而影响企业的竞争力。这使企业不停地寻找公司所得税税负比较低的地方作为落脚点，国家间的税收竞争也因此而逐步升级，结果就是公司所得税税率不断下降。 相比个人所得税等税种，发达国家的公司所得税在税收收入中的比重已并不是太突出，这样，即使较大幅度的公司所得税改革也不会引起难以承受的财政压力，改革的阻力较小。 发达国家降低税率的一个后果就是出现了税率趋同化倾向。 随着高税率国家减税改革的进行，各国个人所得税最高税率趋同化现象比较明显。 由于公司所得税在各国不再受宠，这意味着存在一个较大的公司所得税税率下降空间。 （三）拓宽所得税税基，简化税制 西方发达国家所得税税制改革的另一个重要特点就是拓宽税基。所得税税基的拓展主要表现在两个方面：一是外延拓展，即扩大征税范围；二是内涵拓展，即减少税收优惠，使税基更加“整洁”。 所得税税基外延拓展的主要表现，就是将原来免税的利息等资本利得或受征管水平限制未计入应税所得的实物收入纳入个人所得税综合所得或单独课税，维护横向公平。 相对于外延拓展，所得税税基的内涵拓展范围更广，力度更大。在此过程中，各国削减了大量的公司所得税和个人所得税优惠，特别是废除或限制一些容易被利用来避税的税收优惠。 从实践角度看，税基还有一种分类即法定税基和现实税基，前者是国家政策制定者通过税法确定的理论税基，后者是政策执行者征收税款时实际依据的税基。两者的差别部分导致了税款流失。 发达国家为了防止税基无效的国际性地理流动亦采取了一些共同的措施，如完善转移定价制，并积极推行预约定价制（APA）和反避税港措施；为了防止滥用国际税收协定，加入反滥用条款。更进一步，发达国家还通过国际组织消除导致税基国际流失的根源。 个人所得税税率档次的简化有助于税制的简化，但通常这种作用被夸大了，其实税制简化主要在于税