财务会计5 投资.ppt

* 3.持有长期股权投资期间投资损益的确认 被投资单位当年实现净利润时，投资企 业应按持股比例计算应享有的份额，增加 长期股权投资的账面价值，并确认为当期 投资收益。 账务处理模式：(p133) 借：长期股权投资-xx对象(损益调整) 贷：投资收益 * 被投资单位当年发生净亏损时： 投资企业应按持股比例计算应分担的份 额，减少长期股权投资的账面价值，并 确认当期投资损失。 账务处理模式： 借：投资收益 贷：长期股权投资-xx公司(损益调整) * 被投资单位宣告分派现金股利时： 投资企业按持股比例计算应分得的现金 股利，冲减长期股权投资的账面价值。 账务处理模式： 借：应收股利 贷：长期股权投资-X对象(损益调整) P133 [例5-44] * 长期股权投资 损益调整 ①按对方报告净利润确认的应享有数 ②按对方报告净亏损确认的应享有数 ③应分得的现金股利数 余额可能“借”也可能“贷” * 持有期间确认收益应注意的问题： 投资企业在确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。 如果被投资单位的账面净利润是以公允价值为基础计量的不需要调整 * 无法取得投资时被投资单位各项资产 等的公允价值或公允价值与账面价值的 差额不具重要性的可以被投资单位的账 面净利润为基础计算确认，但需在会计 报表附注中说明 超额亏损的确认 首先减记长期股权投资的账面价值 其次减记其他实质上构成净投资的长期权益项目 投资企业负有承担额外损失义务的除外 长期权益？ [例5—45] * 四、长期股权投资的处置 长期股权投资的处置损益 处置收入 长期股权投资的账面价值和已确认但尚未收到的现金股利之和 = － 投资收益 * 第三节 可供出售金融资产 直接指定的可供出售的金融资产 贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 。 在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。 * 账户设置 可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 总账 明细账 应收股利 现金股利 * 初始确认金额 取得时的公允价值 和交易费用之和 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 应收股利 应收利息 可供出售金融资产的初始计量 * 可供出售金融资产持有收益的确认 持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产—利息调整 票面利息 利息收入 差额 * 公允价值高于其账面余额的差额 账务处理模式： 借：可供出售金融资产—公允价值变动 贷：资本公积—其他资本公积 公允价值低于其账面余额的差额 借：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 * 可供出售金融资产的期末计量 资产公允价值变动 [5-20] p111 ⑴资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量. ⑵公允价值与账面价值之差计入 资本公积(其他资本公积) * [例5-26]接[例5-20] [5-24]资料 公司2005.4.20以7.60初次持有8万股,费用2500元,含息0.20/股 (初始投资=8*(7.60-0.20)+2500=594500,应收股利=80000*0.20=16000),实际支付7.6*8万+2500=610500,但市价持续下跌, 2005.12.31每股跌至6.20,账面值=6.2*8万=496000 (由于原来账面值=594500,两者差594500-496000=98500.进入公允值变动贷方减项) 2006.12.31至6.60,账面值=6.60*8万=528000,回升,因而“公允值变动”借方(增)528000-496000=32000， 至2007年12月31日，每股市价已跌至3.50元，华联公司认定该可供出售金融资产发生了减值；2008年12月31日，A公司股票市价回升至每股5.20元。(注意:2007年12月31日， A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528000元。) 可供出售金融资产减值 确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。 借：资产减值损失 贷：资本公积—其他资本公积 贷：可供出售金融资产（公允价值变动） 应减记的金额 应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 按其差额 * （1）2007年12月31日，确认资产减值损失。 计入 资本公积的累计损失 =98500-32000 =66