会计准则及监管规则的协调路径_基_省略_类及预期损失模型三阶段划分的研究_刘颖_安永会计事务所.pdfVIP

专题研究 会计准则与监管规则的协调路径 ——基于IFRS 9下商业银行贷款风险分类与预期损失模型三阶段划分的研究 文刘　颖　施　丹 中国工商银行财务会计部 王秉坤　安永华明会计师事务所 摘　要 目前在我国商业银行实践中，主要依据贷款风险分类结果来计提贷款损失准备。IFRS 9引入了预期损失模型，将 金融资产按信用风险恶化程度划分为“三个阶段”，不同的阶段按不同方法计量预期信用损失。如何准确划分资产的“三 个阶段”，是预期损失模型实施的关键点之一，也是影响商业银行贷款损失准备计提金额的重要因素。本文尝试以我国现 行的信贷资产五级分类结果为基础划分预期损失模型下的“三个阶段”，以期能在尽量不改变现行贷款损失准备计提模式 的前提下实现新旧准则的平稳过渡，为会计准则与监管规则的协调提供一定的理论参考和实践指导。 关键词 会计准则　监管规则　贷款风险分类　预期损失模型 银行经营管理活动中由于不确定因素影响而导致 素，在此基础上，提出“以贷款风险五级分类为基础 的损失可能性形成商业银行风险。理论上，银行的经 划分预期损失模型三阶段”的思路和方案。 营损失分为三类：预期损失、非预期损失和异常损失 （又称灾害性损失）。在银行监管理论框架中，贷款 的预期损失由贷款损失准备来抵补，非预期损失使用 一、我国贷款风险分类和损失准备制 资本来抵补，而异常损失一般通过建立金融公共安全 度的沿革 体系，如存款保险、中央银行再贷款等制度来补偿。 （一）贷款风险分类的制度背景 在我国的监管实践中，贷款风险分类是贷款损 失准备提取和保有资本的主要依据。贷款风险分类 用于计量非预期损失的贷款风险分类“刻度”是 可以理解为一个“刻度”，是监管部门用来判断已 由巴塞尔委员会制定的。1988年发布的《巴塞尔协议 提取的贷款损失准备与已保有的资本是否能够覆盖 Ⅰ》为计算银行的风险加权资产，根据风险的不同将 预期损失和非预期损失的标准。贷款风险分类制度 贷款资产分为四类，分别适用0、20%、50%和100% 的作用在于用一个外部统一的标尺测量贷款损失的 的风险权重，大体对应中央政府、金融机构、个人住 大小，以此确定应当计提的贷款损失准备与应当保 房按揭贷款和其他私人债权四类资产。2004年的《巴 有的资本数额。 塞尔协议Ⅱ》中，引入标准法，进一步细化了贷款风 下文将回顾梳理我国贷款风险分类和损失准备制 险权重的设定，允许商业银行根据外部评级结果确定 度的发展历程，总结五级分类和三阶段划分的影响因 贷款的风险权重。 20 2016年第9期·总第274期·月刊 专题研究 计量非预期损失的贷款风险分类全球相对统一， （二）我国贷款风险分类和损失准备制度 而针对预期损失的贷款风险分类在国际上并没有完 沿革 全一致的标准，主要有两种模式：一种是以会计准则 我国银行最早使用的贷款风险分类标准被称为 作为贷款损失准备提取标准的欧洲模式。会计准则强 “正常+一逾两呆”的四级分类方法，除正常贷款 调以实际发生的交易或事项进行会计确认、计量和报 外，还包括逾期、呆滞和呆账三类不良贷款。四级 告，只有出现可以确认减值的客观事实，方计提贷款 分类方法对贷款风险的识别是不充分的，为此，人 损失准备，而且计提比例多由银行自行判断；一种是 强调贷款损失准备监管标准统一性的美国