金融工具的确认和计量——贷款和应收款项-典当行业新旧会计准则区别与衔接.pdf

金融工具的确认和计量金融工具的确认和计量———— 贷款和应收款项贷款和应收款项 典当行业新旧会计准则区别与衔接典当行业新旧会计准则区别与衔接典当行业新旧会计准则区别与衔接典当行业新旧会计准则区别与衔接 ““衔接规定衔接规定衔接规定衔接规定””要求要求要求要求  对于典当企业发放的当金，企业应当设置对于典当企业发放的当金，企业应当设置 ““贷款贷款””科目或分别设置科目或分别设置““质押贷款质押贷款””和和 ““抵押贷款抵押贷款抵押贷款抵押贷款””科目科目科目科目，，，，并按照并按照并按照并按照 《《《《企业会计准企业会计准企业会计准企业会计准 则第则第2222号号————金融工具的确认和计量金融工具的确认和计量》》的的 规定进行会计处理即规定进行会计处理即规定进行会计处理即规定进行会计处理即：：：：对于发放的当金典对于发放的当金典对于发放的当金典对于发放的当金典 当企业应当按照公允价值进行初始计量，当企业应当按照公允价值进行初始计量， 采用实际利率法采用实际利率法采用实际利率法采用实际利率法，，按照摊余成本进行后续按照摊余成本进行后续按照摊余成本进行后续按照摊余成本进行后续 计量计量 一、发放典当一、发放典当贷贷贷贷款阶段款阶段 会会计科计科计科计科目比较目比较 过去：过去： 新科目新科目 抵押贷款抵押贷款 抵押贷款抵押贷款 质押贷款质押贷款质押贷款质押贷款 质押贷款质押贷款质押贷款质押贷款 综合费收入综合费收入 利息收入利息收入 利息收入利息收入利息收入利息收入 应收账款应收账款应收账款应收账款 应收综合费应收综合费 预收账款预收账款 应收利息应收利息 预收综预收综预收综预收综合合费费费费 新科新科新科新科目目要求要求要求要求  抵押贷款、质押贷款抵押贷款、质押贷款 ————本金本金 ————利息调整利息调整利息调整利息调整 ———— 已减值已减值  利息收入利息收入 新会计准则没有要求设立下级科目新会计准则没有要求设立下级科目新会计准则没有要求设立下级科目新会计准则没有要求设立下级科目 ““衔接规定衔接规定衔接规定衔接规定””要求要求要求要求  利息和综合费用属于计算实际利率的组成利息和综合费用属于计算实际利率的组成 项目，应当在确定实际利率时予以考虑，项目，应当在确定实际利率时予以考虑， 按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各按照实际利率法计算贷款的摊余成本及各 期利息收入。期利息收入。企业应收和预收的综合费用，企业应收和预收的综合费用， 通过通过通过通过 ““应收账款应收账款应收账款应收账款””或或或或 ““预收账款预收账款预收账款预收账款””科目进科目进科目进科目进 行会计处理。行会计处理。 贷款发放阶段会计处贷款发放阶段会计处贷款发放阶段会计处贷款发放阶段会计处理理 借：抵（质押）贷款借：抵（质押）贷款————本金本金 ××××户户 贷贷贷贷：：银行存款银行存款银行存款银行存款 举例举例举例举例  2008200820082008年年年年4444月月月日日日，，某公司以公司持有的其他某公司以公司持有的其他某公司以公司持有的其他某公司以公司持有的其他 公司的债券为质押，意欲取得典当贷款，公司的债券为质押，意欲取