2011最新税收政策解读（会计继续教育） .pptVIP

* 浙江师范大学经管学院 黄海滨 * 案例点评 2009年7月1日，大发公司以1050万元在沪市购买了10万手XX记账式国债（每手面值为100元，共计面值1000万元），该国债起息日为2009年1月1日，年末12月31日兑付利息，票面利率为5%。2009年10月1日，该公司将购买的国债转让，取得转让价款1100万元。 　　1、大发公司购买国债成本的确定。 　　不考虑相关税费情况下，国债投资成本为1050万元。 　　2、大发公司国债利息收入的认定。 　　根据36号公告，在兑付期前转让国债的，大发公司在国债转让时确认利息收入的实现。 　　国债利息收入=1000万×5%×1/4=12.5万元，该项利息收入免税。 　　3、大发公司国债转让所得的确定。 　　国债投资转让所得=1100-12.5-1050=万元=37.5万元。 * 浙江师范大学经管学院 黄海滨 * 上例中，大发公司转让持有国债时，只能将自行持有期间的一个季度期间应计利息收入12.5万元确认为免税利息收入，而不能将转让所得中包含的三个季度37.5万元全部确认为免税利息收入。这是因为尽管大发公司取得1100万元转让价款中包含了37.5万元的利息部分，但是由于36号公告第三条规定，通过支付现金方式购买的国债，以买入价和相关税费为国债投资成本，因此大发公司购买国债时支付的1050万元价款中包含的25万元利息已经作为国债投资成本在国债转让所得中扣减，不能再次将25万元部分作为免税利息收入。国债转让所得=1100-1050-12.5=37.5万元。 * 浙江师范大学经管学院 黄海滨 * 四、不征税收入有前提，纳税人利用须谨慎 文件摘要:《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）：一、企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除： （一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求； （三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。 二、根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 三、企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。 * 浙江师范大学经管学院 黄海滨 * 出台背景 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十六条规定：企业所得税法第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。 但是在实践层面，企业取得的财政性资金很少是经国务院批准的，因此如果依据企业所得税法实施条例，则大部分企业获得的财政性资金将作为征税收入，而这些收入在会计准则上是作为政府补助处理的，且基本上没有相应的成本费用发生，企业在接受该笔财政性资金时即要按全额按适用税率申报缴纳企业所得税。无疑将加大企业当期现金流出，使企业资金链循环出现问题。因此财政部、国家税务总局在2009年出台了《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税[2009]87号），规定了2008-2010年期间财政性资金的企业所得税处理办法，而财税[2011]70号文件则全文继承了财税[2009]87号文件，自2011年继续执行。 * 浙江师范大学经管学院 黄海滨 * 政策解析 不征税收入与免税收入不同，根据实施条例第二十八条的规定：不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。 为何不征税收入与免税收入有此区别？其关键是不征税收入游离于企业所得税体系之外，无论其收入还是对应的支出均不属于企业所得税法规范的范围，因此其收入不征税，对应的费用、支出自然也不应在税前扣除，而免税收入是企业所得税的一项优惠，对该项收入而不是所得予以免税，所以其相应的费用、支出不作调整，可以予以税前扣除。 * 浙江师范大学经管学院 黄海滨 * 案例点评 华宇公司2011年获得财政性资金1 000万元，当年使用400万元，2012年使用600万元，其符合财税[2011]70号文件第一条规定的三项条件，则2011年该笔财政性资金1 000万元作纳税调减处理，但其相应的支出4