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第三章 应收及预付款项 第一节 应收票据 第二节 应收帐款 第三节? 预付账款 第四节 其他应收款 学习提要 1.熟悉应收账款、应收票据、预付账款和其它应收 款的涵义和范围; 2.掌握应收账款的确认、核算和坏账的核算方法; 3.熟悉应收票据的概念、分类、计价; 4、掌握应收票据贴现的计算及会计处理; 5.掌握预付账款、其它应收款的核算。 本章重难点 1. 应收账款的确认 2.坏账的核算方法 3.应收票据贴现 一、应收票据的种类 商业承兑汇票 按承兑人不同 银行承兑汇票 不带息商业汇票 按是否计息 带息商业汇票 二.应收票据的计价原则 无论票据是否带息,在收到票据时,按票据的面值记帐. 但对于带息票据,应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的帐面价值. 企业持有的应收票据不得计提坏帐准备,待到期不能收回的应收票据转作应收账款后,再按规定计提坏账准备.但票据未到期前,如有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大时,应将其账面余额转作应收帐款,此时,对应收帐款计提坏帐准备. 三.应收票据到期日和到期值的计算 (一)到期日的计算 (1)按月计算的 一般按出票日至到期月份的同日计算 (2)按日计算的 按实际经历天数计算,一般算头不算尾或算尾不算头。 例:4月5日签发的90天的商业汇票的到期日 为何时? (二) 到期值的计算 (1)不带息票据 到期值=面值 (2)带息票据 到期值=面值+利息 =面值+面值×利率×期限 =面值(1+利率×期限) 注意:利率和期限的一致性 四、应收票据业务的会计处理 (一)账户设置 应收票据 收到票据时 1. 票据未到期贴现或背书转让 (面值) 票据到期收回票款 2.票据到期无法收回票款,转作 应收帐款 余额 (二)核算实例 1.收到票据 (1)因销售商品而收到票据: 例1: 企业销售商品一批,售价100000元,增值税率17%。收到购买方开出的承兑的半年期的无息票据一张,价值117000元. 借:应收票据 117000 贷:主营业务收入 100000 应交税费 ——应交增值税(销项税额) 17000 (2)抵借帐款而收到票据 例2: 企业5月31日收到某一客户承兑的票据以抵借前欠款,票据面值50万元,期限二个月,年利率为6%. 借:应收票据 500,000.00 贷:应收帐款 500,000.00 2.中期期末或年度终了带息票 据计提利息(报告日) 上例2: 企业应在6月30日计提带息票据的利息。 利息=500,000.00×6%×30/360 =2,500.00元 借:应收票据 2,500.00 贷:财务费用 2,500.00 3.票据到期 (1)票据到期收回票款 例1 :不带息票据到期收回票款(面值) 借:银行存款 117000 贷:应收票据 117000 例2:带息票据到期收回票款(面值和利息) 借:银行存款 505,000.00 贷:应收票据 502,500.00 财务费用 2500(500000×6%×30/360) (2)票据到期承兑人无力支付票款 此时,将应收票据的到期值转为应收帐款,转帐后,可计提坏帐准备. 上例1: 借:应
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