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第八章 负 债 本章结构 概述 流动负债 非流动负债 第一节 概 述 一、负债的概念及特征 （一）负债的概念 ——企业过去的交易或事项形成的、预期会 导致经济利益流出企业的现时义务。 （二）负债的特征 负债是企业承担的现时义务； 负债是由企业过去的交易或事项形成的； 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业； 负债能用货币确切计量或合理估计； 负债都有确切或不太确切的债权人和偿付日期； 负债是一项强制性义务，不能无条件取消 二、负债的分类 按偿还金额是否确定分类： 金额确定的负债；金额根据经营情况确定的负债；金额不确定、需估计负债（如预计负债）。 按形成原因分类： 营业负债、收益分配负债和融资负债。 第二节 流动负债 一、流动负债的性质及计价 （一）流动负债的性质 流动负债：指企业将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 性质：偿还期间短，与流动资产进行比较，以反映企业的短期偿债能力。 （二）流动负债的计价 流动负债由于偿付时间较短，一般不按未来应付金额的现值计价。 实践中，流动负债的计量，应以货币为计量单位，按照负债实际发生的金额进行计量。 二、流动负债核算 （一）短期借款 ——企业从银行或其他金融机构借入的偿还期 限在1年以下（含一年）的各种借款，企业 是债务方。 对应的债权方称该借款为“流动资金借款” 短期借款的核算 【例】A公司于2006年7月1日向银行借款，用于生产经营周转，年利率为10%，期限6个月。银行要求按季度支付利息。 假设：（1）借款金额为100万元（小额贷款）； （2）借款金额为3000万元； 要求：分别对A公司的上述经济业务编制会计分录。 7月1日借款时： 借：银行存款 30 000 000 贷：短期借款 30 000 000 7-12月每月月末计息时： 借：财务费用 250 000 贷：应付利息 250 000 （月利息=3000*10%/12=25万元） 9月30日付息时： 借：应付利息 750 000 贷：银行存款 750 000 12月31日到期偿还时： 借：短期借款 30 000 000 应付利息 750 000 贷：银行存款 30 750 000 预提费用 如果预提业务比较多，企业会设置“预提费用”科目。 预提费用——预先提取计入企业损益但尚未实际支 付的费用。 按月预提利息时：借：财务费用 贷：预提费用 实际支付利息时：借：预提费用 贷：银行存款 （二）应付票据 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。 商业汇票的承兑期限最长不得超过6个月。 应付票据的核算 不带息票据： 购入材料、商品等，签发商业汇票时 借：原材料、在途物资等 应交税费——应交增值税 （进项税额） 贷：应付票据（面值） 票据到期时： 借：应付票据 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（商业承兑汇票无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿） 如果是带息票据，期末计息时： 借：财务费用 贷：应付利息 票据到期时： 借：应付票据 应付利息 财务费用（带息票据尚未计提的利息） 贷：银行存款（如期清偿） 或 应付账款（商业承兑汇票无力清偿） 或 短期借款（银行承兑汇票无力清偿） 【例】 甲企业购买生产用原材料，开出面值11.7万元，期限为3个月的商业承兑票据一张，增值税税率为17%。假设： 1、若该票据为无息票据，（1）到期偿还；（2）到期无力支付； 2、如果上述票据为带息票据，票面利率为12%，（1）到期偿还；（2）到期无力偿还。 要求：对甲企业的上述经济业务分别进行会计处理。 （三）应付账款 ——企业在正常生产经营过程中，因购买商品、材料 或接受劳务等经营活动而应付给供应单位的款项。 买卖双方在购销活动中由于取得物资、使用劳务与 付款时间上不一致而产生的负债。 应付账款的核算 企业购买材料、商品时： 借：原材料、库存商品、在途物资等