税务会计 教学课件 ppt 作者 毛夏鸾 主编 8-10章 .pptVIP

第八章 费用性税种及其他税种的会计核算 【学习要点与要求】通过本章的学习，了解房产税、城镇土地使用税、车船税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税的征税范围、纳税人及税率，掌握各税应纳税额的计算与会计核算。 第一节?????? 房产税及其会计核算 一、房产税的基本内容 房产税是以房产为征税对象，依据房产价格或房产租金收入向房产所有人或经营人征收的一种税。 （一）房产税的纳税人： 房产税的纳税义务人是房屋的产权所有人 ，包括：产权所有人、经营管理单位、承典人、房产代管人或者使用人。（含外商） （二）房产税的征税对象 征税对象：房产 房地产开发企业建造的商品房，在出售前，不征收房产税； 但对出售前房地产开发企业已使用或出租、出借的商品房应按规定征收房产税。 （三）房产税的征税范围 房产税的征税范围为：城市、县城、建制镇和工矿区。 房产税的征税范围不包括农村 。 （四）房产税的计税依据 房产税的计税依据是房产的计税价值或房产的租金收入。按照房产计税价值征税的，称为从价计征；按照房产租金收入计征的，称为从租计征。 （1）从价计征 按房产原值一次减除10%~30%后的余值计算缴纳。 （2）从租计征 以房产租金收入为计税依据。 （五）房产税的税率 房产税的税率有两种。 从价计征的，即按房产原值一次减除10％－30％的余值计征的，税率为1.2％； 按房产出租的租金收入计征的，税率为12％。 对个人出租住房，不区分用途，按4%的税率征收房产税； 对企事业单位、社会团体以及其他组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4%的税率征收房产税。 （六）房产税的计算 从价计征房产税的计算 根据税法的规定，从价计征的房产税应该按房产原值减除一定比例后的余值计征，其公式为： 应纳税额=应税房产原值×（1—扣除比例）×1.2％ 从租计征的计算 根据税法的规定，从租计征房产税应该按房产的租金收入计征，其公式为： 应纳税额=房产租金收入×12％（或4%） （七）税收优惠 1.国家机关、人民团体、军队自用的房产免征房产税。 2.由国家财政部门拨付事业经费的单位，本身业务范围内使用的房产免征房产税。 3.宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产免征房产税。 4.个人所有非营业用的房产免征房产税。 5.对行使国家行政管理职能的中国人民银行总行（含国家外汇管理局）所属分支机构自用的房产，免征房产税。 6.经财政部批准免税的其他房产。 二、房产税的会计核算 （一）会计科目的设置 房产税的核算涉及的主要会计科目有： “管理费用” “应交税费——应交房产税” “银行存款” （二）房产税的账务处理 1．对于企业按月缴纳或按季、半年或者一年为期间缴纳房产税且税款数额相对不大，直接计入缴纳当期的管理费用中去。 　（1）按月计算出应缴纳的房产税时 　借：管理费用 贷：应交税费—应交房产税 （2）实际以银行存款缴纳房产税时 借：应交税费—应交房产税 贷：银行存款 2.对于企业分季度、半年或者一年等期间缴纳相关房产税、且金额比较大的，这时可以采用分期待摊的办法。 （1）按半年期限计算出缴纳的房产税时 借：待摊费用 贷：应交税费—应交房产税 （2）实际以银行存款缴纳房产税时 借：应交税费—应交房产税 贷：银行存款 （3）逐月进行分摊时 借：管理费用 贷：待摊费用 3．漏交房产税须进行必要的账务调整。 （1）补交税款时： 借：应交税费——应交房产税 贷：银行存款 （2）结转补交税款时： 借：管理费用 贷：应交税费——应交房产税 第二节???????城镇土地使用税及其会计核算 一、土地使用税基本内容 城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。 （一）城镇土地使用税的纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。（含外商） 城镇土地使用税的纳税人通常包括以下几类： 1.拥有土地使用权的单位和个人； 2.拥有土地使用权的单位和个人不在土地所在地的，其土地的实际使用人和代管人为纳税人； 3.土地使用权未确定或权属纠纷未解决的，其实际使用人为纳税人； 4.土地使用权共有的，共有各方都是纳税人，由共有各方分别纳税。他们应以其实际使用的土地面积占总面积的比例，分别计算缴纳土地使用税。 （二）城镇土地使用税的征税范围 城镇土地使用税的征税范围，包