财务报表粉饰与识别.ppt

第一节 ;;一.业绩考核动机;二 信贷资金获取动机;案例分析:“审计风暴”下的南海华光骗贷案;南海华光集团财务数据比较;三 股票发行动机和上市资格维持动机;纳税筹划动机;五 政治利益动机;责任推卸动机;第二节;;一 经营业绩粉饰;二 财务状况粉饰;三 现金流量粉饰;财务报表粉饰动机与类型的关系;第三节 财务报表粉饰的手法;综观中国证监会和新闻媒体披露的会计造假丑闻，我国上市公司粉饰报表可归纳为12种惯常手法; (一)操纵收入确认时间或确认虚假收入 利用收入确认粉饰报表的典型手法是提前或推后确认收入、或者确认虚假的收入。正确确认企业在某一会计期间的收人是正确核算企业利润的基本条件。 《企业会计准则第14号—收人》对收人确认的规范，遵循的是实质重于形式的原则。 然而在实际操作中，存在着许多需要会计人员进行职业判断的余地，也为管理当局进行会计报表粉饰提供了余地。;上市公司操纵收人确认的手法，可归纳为9种 ①寅吃卯粮，透支未来收人 ②以丰补歉，储备当期收人 ③鱼目混珠，伪装收入性质 ④张冠李戴，弯曲分部收人 ⑤借鸡生蛋，夸大收人规模 ⑥瞒天过海，虚构经营收人 ⑦里应外合，相互抬高收人 ⑧六亲不认，隐瞒关联收入 ⑨随心所欲，篡改收人分配; 所谓虚拟资产，是指已经实际发生的费用或损失，但由于上市公司缺乏承受能力而暂时挂列为待摊费用、长期待摊费用、待处理财产损益等资产科目。 广义的虚拟资产，还包括资产潜亏，如潜在的坏账损失、潜在的存货跌价损失、潜在的长期资产(如长期股权投资、固定资产、在建工程和无形资产)的价值减损。 利用虚拟资产科目作为“蓄水池”，不及时确认、少摊销或不摊销已经发生的费用和损失，是上市公司粉饰会计报表，虚盈实亏的常用手法。;「案例分析:东北制药的利润制造」 东北制药股份公司就是利用皮拟资产调节利润的“高手”。该公司1996年报告了1 920万元的净利润。年度报告显示，该会司根据当地对政部门的批复，将已经发生的析旧费用、管理费用、退税领失、利息支出等系计约14000万元挂列为“递延资产”。东北制药公布了这份年度对务报告后，引起投资者一片哗然。如果已经发生的经营费用只要经过当地时政部门的批复，即可通过挂账予以“待摊”或“递延”，那么，上市公司还会亏损吗?最终，东北制药受到证券监管部门的通报批评，并被处以罚款。 财政部为此还专门向各地时政部门发出，明确指出上市公司属于全国性公众公司，其会计处理必须遵循对政部颁布的会计制度和准则，地方财政部门无权对上市公司违反会计制度和准则的会计处理做出批复。; (三)期间费用资本化 根据现行会计制度的规定，上市公司发生的支出必须区分为资本性支出和收益性支出。 资本性支出是指能够使上市公司在一个会计年度或一个经营周期以上的期间受益的支出项目，如购置固定资产和无形资产支出。 收益性支出是指只能在一个会计年度或一个经营周期以内的期间使上市公司受益的支出项目，如管理费用和销售费用。上市公司为在建工程和固定资产等长期资产而支付的专项长期借款而支付的利息费用，在这些长期资产投入使用之前，可予以资本化。 （注意）广告促销支出和研究开发支出，当作期间费用，不得资本化。 ; (四)借助股权转让杜炮制”利润 由于我国的产权交易市场还很不发达，对股权投资的会计规范尚处于起步阶段，有不少国有企业和上市公司利用股权投资调节利润。 财政部1998年5月已发布了通知，明确规定股权转让时，收购企业只能从收购之日起以权益法或合并报表的方法确认被收购企业的利润，收购之日前被收购企业实现的利润只能作为收购成本，收购企业不得将其确认为投资收益。这一规定，无疑将抑制国有企业和上市公司利用股权投资调节利润，粉饰会计报表。;(五)高估存货少计销售成本 经营规模较大的上市公司，由于其存货品种繁多，构成复杂，存放地点分散，盘点工作量大，应收账款数量多，难以函证，很容易利用存货和应收账款调节利润，粉饰会计报表。: (1)夸大期末存货或存货盘盈，少转主营业务成本; (2)向关联方高价销售商品或提供劳务，夸大主营业务收人，提高销售毛利率; (3)多提存货跌价准备，为未来会计期间拓展盈利空间 (4)空挂应收账款，虚构销售收入; (5)随意改变应收账款账龄结果或坏账准备计提比例，调节利润; (6)全额计提坏账准备，并在收回期间确认为当期收益。;六)利用其他应收款应付款隐瞒亏损或藏匿利润 根据现行会计制度规定，“其他应收款”和“其他应付款”科目主要用于反映除应收账款、预付账款、应付账款、预收账款以外的其他款项。在正常情况下，“其他应收款”和“其他应付款”的期末余额不应过大。 事实上，老练的财务报表使用者已经将这两个科