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第四章 营业税法 第六节 几种特殊经营行为的税务处理 一、兼有、兼营与混合销售行为税务处理　　 第四章 营业税法 经营行为 税务处理 1.兼营不同税目的应税行为：营业税纳税人从事不同税率的应税项目 均交营业税。依纳税人的核算情况：（1）分别核算，按各自税率计税（2）未分别核算，从高适用税率 2.混合销售行为：既涉及增值税的征税范围，又涉及营业税应税项目的某一项销售行为 依纳税人的营业主业判断，只交一种税。以经营营业税应税劳务为主，交营业税 3.兼营非应税劳务：提供营业税应税劳务的同时，还经营非应税（即增值税征税范围）货物与劳务 依纳税人的核算情况：（1）分别核算，分别交增值税、营业税（2）未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。 第四章 营业税法 【例题·单选题】按《营业税暂行条例实施细则》的规定，企业下列行为属于兼营应税劳务与货物或非应税劳务的有（　）。A.运输企业销售货物并负责运输所售货物B.饭店开设客房、餐厅从事服务业务并附设商场销售货物C.商场零售商品并附设快餐城提供就餐服务D.建筑公司为承建的某项工程既提供建筑材料又承担建筑、安装业务 『正确答案』B 第四章 营业税法 二、营业税与增值税征税范围划分　　（一）建筑业务征税问题　　基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设的工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，用于本单位或本企业的建筑工程的，应在移送使用时征收增值税。但对其在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，征收营业税，不征收增值税。 第四章 营业税法 （二）邮电业务征税问题　　（1）集邮商品的生产征收增值税。邮政部门销售集邮商品，应当征收营业税，邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，征收增值税。　　（2）邮政部门发行报刊，征收营业税；其他单位和个人发行报刊，征收增值税。　　（3）电信单位自己销售无线寻呼机、移动电话，并为客户提供有关的电信劳务服务的，征收营业税；对单纯销售无线寻呼机、移动电话等不提供有关的电信劳务服务的，征收增值税。 第四章 营业税法 （三）服务业务征税问题　　1.代购代销　　（1）代购货物：　　①同时具备三个条件：受托方收取的手续费，按服务业税目计算缴纳营业税。　　②不同时具备上述三个条件：受托方收取的手续费，属增值税价外费用，应并入销售额计算缴纳增值税。 第四章 营业税法 【例题·单选题】甲企业（增值税一般纳税人）受乙企业委托从丙企业代购一批原材料。丙企业给甲企业开具的增值税专用发票上注明金额100000元，增值税17000元。甲企业按原价开给乙企业增值税普通发票，取得含税销售额117000元；另向乙企业收取手续费10000元，未开具任何发票。对于上述业务，甲企业应缴纳（ ）。　A.增值税1452.99元 B.增值税1700元　C.营业税500元 　 D.营业税6350元 『正确答案』A『答案解析』（117000+10000）/1.17×17%-17000=1452.99（元） 第四章 营业税法 【例题·计算题】房地产公司自建写字楼18万平方米，工程成本每平方米2000元，售价每平方米3600元。当年销售自建写字楼10万平方米；将0.5万平方米自建写字楼无偿赠送给乙单位。计算该房地产公司应缴纳的营业税（当地营业税成本利润率为10%）。 『正确答案』（1）计算该房地产公司当年应纳建筑业营业税：　　应纳建筑业营业税＝2000×（10＋0.5）×（1＋10%）÷（1－3%）×3%＝714.43（万元）　　（2）计算该房地产公司当年应纳销售不动产营业税：　　销售不动产的营业税＝3600×（10＋0.5）×5%＝1890（万元） 第四章 营业税法 【例题·多选题】下列各项中，应计入营业税计税依据的有（　）。　　A.总承包额中的分包额　　B.通讯线路工程所使用的电缆、电线等设备价款　　C.修缮工程所耗用的原材料及其他物资和能源动力价款　　D.建筑工程所使用的建筑材料价款 『正确答案』CD 第四章 营业税法 三、金融保险业　　1.一般贷款业务：以贷款利息收入全额为营业额（包括加息、罚息）。　　2.金融企业经批准从事融资租赁业务：以纳税人向承租人收取的全部价款和价外费用（包括残值）减去出租方承担的出租货物的实际成本后的余额以直线法折算出本期的营业额。　　3.金融商品转让业务：从事股票、债券买卖业务以股票、债券的卖出价减去买入价后的余额为营业额。（不包括非金融机构和个人） 第四章 营业税法 【例题·单选题】某银行第二季度买卖企业债券出现负差55万元；第三季度购买企业债券共支付564万元，其中包括各种税费0.7万元；第三季度转让企业债券取得收入690万元，在转让