cas01教材存货060616.ppt

* 企业会计准则讲解（CAS01） 存 货 西安交通大学管理学院 李明轩 要点提示： 一、准则制定和修改背景 二、存货的确认 三、存货的计量 四、存货的披露 五、新旧衔接 六、小结 ● 1994年7月4日，财政部以（94）财会字第32号发布了《企业会计准则—存货》（征求意见稿） ● 2001年11月9日，财政部以财会[2001]57号发布了《企业会计准则—存货》，2002年1月1日起在暂在股份有限公司执行，鼓励其他企业先行执行。 ● 2006年2月15日，财政部以财会[2006]3号发布了《企业会计准则第1号—存货》于2007年1月1日起暂在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。 ● 执行该38项具体准则的企业不再执行现行准则、《企业会计制度》和《金融企业会计制度》。 一、准则制定和修改背景 主要内容 确认 计量 披露 初始计量 后续计量 发出计量 期末计量 (减值) 成本 可收回金额 ●主要内容框架图 ● 存货问题分析的整体思路 ● 概念、确认、计量和披露 ● 存货问题分析的整体思路 ● 业务核算特点 二、存货的确认 （一）符合存货的定义 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 （二）满足存货的确认条件 CAS01 第四条 ： 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： ① 与该存货有关的经济利益很可能流入企业； ② 该存货的成本能够可靠地计量。 可引申到其他资 产的确认标准！ 三、存货的计量 （一）存货的初始计量 CAS01第五条：存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本 ● 基本原则 三、存货的计量 （一）存货的初始计量（续1） 商品流通企业外购存货成本的计量（CAS01解释）： 企业（如商品流通）在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况分别进行分摊： ●对于已售商品的进货费用，计入当期损益（主营业务成本）； ●对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。 企业采购商品的进货费用金额较小的，也可在发生时直接计入当期损益（销售费用）。 ● 流通企业 三、存货的计量 （一）存货的初始计量（续2） CAS01第十、十一、十二条： 第 十 条 应计入存货成本的借款费用，按照《企业会计准则第17 号—借款费用》处理。 第十一条 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 第十二条 收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照 《企业会计准则第5号—生物资产》、 《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》、 《企业会计准则第12号—债务重组》和 《企业会计准则第20号—企业合并》确定。 ● 特殊情况 第十三条 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。 三、存货的计量 （二）存货的后续计量 1、四种方法： （1）先进先出法 （2）移动加权平均法 （3）月末一次加权平均法（4）个别计价法 ●取消后进先出法 ● 发出存货计价方法 2、周转材料： 是指企业能够多次使用，并可基本保持原来形态而逐渐转移其价值的材料。 （1）如包装物和低值易耗品，可以采用一次转销法或五五摊销法进行摊销； （2）施工企业的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。 ● 对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。 ●对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。 ●对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。 三、存货的计量 （三）存货的期末计量 ● 成本与可变现净值孰低法 成 本：指存货的历史成本 可变现净值：估计售价 - 至完工时尚需投入的成本 - 预计的销售费用 - 预计的销售税金 【说明】 在不同的情况下，可变现净值中的估计售价可能会表现为合同价或者市价；有时可变现净值需要按照上述公式计算！ a．应以当期取得的确凿证据为基础； b．需考虑持有存货的目的 ； c．需考虑资产负债表日后事项的影响 。 1、对概念的理解 2、确定存货可 变现净值需要 考虑的因