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谈政府会计目标与政府受托责任的关系 【摘要】 会计的受托责任观认为，会计的产生源于受托责任关系中会计信息披露义务的要求，而政府是国家权力机关依法授予其行使管理社会公共事务权力的机关，依法拥有行政权和履行相关的职能。政府的主要功能之一是履行社会公共管理的职能，向社会提供公共产品。本文通过分析政府会计目标与政府受托责任的关系，揭示我国政府会计目标的发展趋势。 【关键词】 受托责任 政府会计 委托代理 政府职能 【正文】 政府会计是指用于确认、计量、记录和报告政府和事业单位财务收支活动及其受托责任的履行情况的会计体系。由于各个国家的政治经济体制和管理体制不同，政府会计的内涵也有一定差别。本文将政府会计界定为是一门用于确认、计量、记录政府受人民委托管理国家公共事务和国家资源、国有资产的情况，报告政府公共财务资源管理的业绩及履行受托责任情况的专门会计。而政府的受托资任为政府的存在提供了合理性和合法性基础。它是指政府从事各项社会公共事管理活动的义务，主要通过政府行使其职能而表现出来。“政府的受托责任是广泛的，它不仅表现在政治、经济、文化和社会等各个方面。而且还表现在社会公共事务管理活动的全过程。” 受托责任与政府会计的关系： 根据现代会计的受托责任观点，政府会计应当是帮助政府履行和解脱公共受托责任的重要途径，也应是社会公众了解、评价以及监督政府公共受托责任履行情况，以及做出各种经济、政治、社会决策的重要信息来源渠道。然而，由于政府公共受托责任的双重性特点，政府会计将天然地具有以下局限性。 　　（一）由于终极公共受托责任是对“公共权力”的受托，社会公众与政府之间不但存在着委托代理关系，而且同时也是被管理者和管理者的关系。从管理学的角度看，拥有公共权力的管理者常常会处于强势的位置，而让渡公共权力的被管理者常处于劣势的位置，这种弱势委托人与强势代理人之间的委托代理关系往往会模糊他们之间的受托责任关系和淡化政府官员的受托责任意识。因此，政府会计改革受政治决策的影响比较大。健全的会计与财务报告应是建立在明晰的受托责任关系的基础之上，在一些民主欠发达国家，政府会计与财务报告（特别是对外财务报告）没有得到应有的重视，所以，政府对外部的报告受托责任一般不可能自动地实现。此外，由于受货币计量假设的约束，政府会计只能反映和监督公共资源受托责任的履行情况和结果，对于公共权力的异化行为，如商业贿赂等，政府会计则是无能为力的。 　　（二）由于政府职能的多样性，政府在履行公共权力时，其目标和行为是多元化的，政府提供的公共产品和服务也具有多样性、无形性、非货币化以及长期性等特征，仅以货币计量为前提的政府会计系统，难以对政府提供的公共产品和服务等受托责任内容进行量化和反映，并全面地反映和解脱包括公共权力和公共资源在内的双重受托责任。 　　（三）由于政府公共受托责任的委托人提供公共资源的出发点和归宿点并非追逐经济上的利益，与企业经营受托责任履行过程中环环相扣的利益驱动机制相比，政府公共受托责任的履行和实现机制比较复杂。且公共受托责任的完成情况无法很好地被加以量化和衡量，公共资源的提供者也就无法向企业组织的委托人那样从财务报告中通过一些关键的比例性财务指标，如每股收益等，来了解和评价受托人对受托责任完成和实现的程度，也即政府履责情况与耗费资源之间的配比，并从根本上解除他们的受托责任。而且，这也使得政府会计在政府公共管理中的作用和地位远不如企业会计在企业管理中的作用和地位那么重要。 　因此，对于政府公共受托责任的履行，人们通常以政府履行公共受托责任过程中是否遵循了一些既定的程序和规则为标准来约束政府使用公共资源的行为，并将其作为衡量政府受托责任的履行和完成情况的指标。传统上政府会计主要以部分公共资源的受托责任为基础来进行评价和考核。具体来看，这些受托责任就是指政府有根据法律、行政法规、立法机关批复的政府预算以及其他合同、契约的限定来使用和管理资源，达到预期的目标，并予以报告的责任；从政府主体内部来看，政府会计系统也主要以满足公共管理中公共财政预算管理和控制对会计信息的需求。 政府为了履行其职能需要有充足的经济资源作为保证，但政府本身不以营利为目的，所从事的活动通常不考虑所收取的费用是否能够补偿其提供产品或服务成本的问题。因此，政府履行相应的职能所使用的经济资源主要来源于向纳税人征收的各种税收、私人及机构的捐赠收人、负债以及向服务对象收取的以“成本补偿”为基础的服务费收人等。由于政府的性质和作用，政府资源的筹集和运用要受到资源提供者及其代表、国家法律、行政法令、信托协议以及其他约定的限制。资源提供者及其代表将资源交给政府使用.后者作为受托人必须向他们就资源使用的经济性和有效性负责;资源提供者及其代表作为委托人也关心所提供资源的用途和使用效果、关心社会利益和公