中级财务会计第4章.docVIP

PAGE 17 PAGE 2 第 页 教学目标 知识目标：理解长期股权投资的内容；掌握长期股权投资初始计量的核算；掌握长期股权投资后续计量的成本法和权益法；掌握长期股权投资成本法和权益法进行转换的核算。 能力目标： 掌握长期股权投资的会计处理。 教学重点 掌握长期股权投资的初始计量和后续计量 教学难点 理解成本法和权益法的适用情况及其会计处理 教学手段 案例讲解 模拟演练 教学学时 4 教 学 内 容 与 教 学 过 程 设 计 注 释 为了适应社会主义市场经济发展需要，提高企业财务报表质量和会计信息透明度，根据《企业会计准则——基本准则》，财政部对《企业会计准则第2号——长期股权投资》进行了修订。2014年3月13日，财政部以财会〔2014〕14号印发修订了《企业会计准则第2号——长期股权投资》。其包括总则、初始计量、后续计量、衔接规定和附则，自2014年7月1日起在所有执行《企业会计准则》的企业范围内施行，鼓励在境外上市的企业提前执行。 第一节 长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的内容 长期股权投资是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。 在确定能否对被投资单位实施控制时，投资方应当按照《企业会计准则第33号——合并财务报表》的有关规定进行判断。投资方能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司。投资方属于《企业会计准则第33号——合并财务报表》规定的投资性主体且子公司不纳入合并财务报表的情况除外。 　　重大影响是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。在确定能否对被投资单位施加重大影响时，企业应当考虑投资方和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。投资方能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为其联营企业。 　　企业在确定被投资单位是否为合营企业时，应当按照《企业会计准则第40号——合营安排》的有关规定进行判断。 外币长期股权投资的折算适用《企业会计准则第19号——外币折算》。风险投资机构、共同基金以及类似主体持有的、在初始确认时按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，投资性主体对不纳入合并财务报表的子公司的权益性投资，以及本准则未予规范的其他权益性投资，适用《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》。长期股权投资的披露适用《企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露》。 二、企业合并形成的长期股权投资 企业合并是指将两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并通常包括吸收合并、新设合并和控股合并三种形式。其中，吸收合并和新设合并均不形成投资关系，只有控股合并形成投资关系。因此，企业合并形成的长期股权投资是指控股合并所形成的投资企业对被投资单位的股权投资。 对于企业合并形成的长期股权投资，初始投资成本的确定应遵循《企业会计准则第20号——企业合并》的相关原则，即应分同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并确定形成长期股权投资的成本。 （一）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的为同一控制下的企业合并。 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益；合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应按发行股份的面值总额作为股本，按长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积；资本公积不足冲减的，应调整留存收益。 在具体进行会计处理时，合并方在合并日按取得被合并方所有者权益账面价值的份额借记“长期股权投资”账户，按应享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润借记“应收股利”账户，按支付的合并对价的账面价值贷记有关资产或负债账户，按其差额贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”账户。如为借方差额，则应借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”账户。资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，则借记“盈余公积”“利润分配——未分配利润”账户。上述业务如以发行权益性证券方式进行的，则应按发行权益性证券的面值总额贷记“股本”账户。 企业在确定同一控制下企业合并形成的长期股权投资时，应注意企业合并前合并方与被合并方适用的会计政策不同的，在以被合并方的账面价值为基础确定形成的长期股权投资成本时，首先应