我国政府会教材计引入权责发生制的思考.docVIP

PAGE PAGE 9 我国政府会计引入权责发生制的思考 院 校：长春大学 专 业：会计学 年 级：2009春 姓 名：王 苓 力 我国政府会计引入权责发生制的思考 内 容 摘 要 在我国，经过20多年的改革开放，市场经济环境发生了巨大变化，尤其是在政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等方面，均对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高要求，从而需要与时俱进，积极推进政府会计改革，因此引起了本人对我国政府预算及其会计引入权责发生制的些许思考。 我国政府会计一直采用收付实现制进行核算和报告，很大程度上是出于这一会计基础能够证明现金支出符合控制性、合规性方面的要求。但随着公共管理环境的巨变，它明显表现出了对新体制的种种不适应性。目前，引入权责发生制已经成为国际上政府会计改革的一个新趋势。 为了真实地反映政府的财务状况和管理业绩，提供高质量的财务信息，使社会公众能客观全面的评价政府的受托责任，消除各种不良现象的发生，引入权责发生制的记账基础，成了我国政府会计改革的必然趋势和要求。但是笔者认为，在会计实务中不论是企业会计还是政府会计，都没有绝对意义上的只采用一种核算或报告基础，只有将收付实现制和权责发生制结合，才能反映全貌。 关键词：政府预算 预算会计 权责发生制 收付实现制 近年来，国内会计理论界对于政府会计的核算基础及其改革进行了一定的研究讨论，主要观点有：一是政府会计宜采用收付实现制，不宜采用权责发生制；二是实行修正的收付实现制，逐渐向权责发生制过渡；三是实行修正的权责发生制，以完全的权责发生制作为长远目标；四是渐进式地引入权责发生制。从世界范围来看，在政府会计领域，推行完全的权责发生制会计的国家还是少数，大多数国家在政府会计改革上都是循序渐进地推行权责发生制会计。而现在完全采用权责发生制还存在一定难度。基于此，对我国政府会计准则建设中引入权责发生制会计的程度就显得很重要。 一、政府会计改革的趋势 在我国，经过20多年的改革开放，市场经济环境发生了巨大变化，尤其是在政府职能的转换、公共财政体制的改革、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的建设以及政府监督的加强等方面，均对反映政府经济活动的政府会计信息提出了更高要求，从而需要与时俱进，积极推进政府会计改革。 （一）政府职能转换与政府会计改革 我国政府职能的转变符合市场经济发展的需要，要求建立一个向服务型、管理型、绩效型转换的政府信息系统。一方面有助于全面反映政府的各项活动（包括经济活动），评价其业绩；另一方面也可以对政府形成一种有效的制约和监督，从而解脱政府的公共受托责任。信息将成为沟通政府与人民之间的重要桥梁。 在整个政府信息系统中，政府会计信息是政府信息系统的有机组成部分，是实现政府职能转换、提高政府透明度的重要环节。会计信息起着非常重要的作用，它关注整个政府的资产负债状况和运营绩效，有助于解脱政府公共受托责任，满足人民群众等相关利益者的信息需要。因此，政府职能的转换要求政府会计标准建设和政府会计改革，而政府会计的改革又能促进政府职能的转换，体现“立党为公、执政为民”的精神。 （二）公共财政改革与政府会计改革 公共财政体制的建设，一般都有政府会计准则和政府财务报告制度、政府财政管理法规等相配套，我国也不应例外。国际货币基金组织指出，新兴经济国家正在改革它们的公共支出管理体系，但“这些国家已经面临着一个持续的压力，即需要更加完整的会计信息，这需要改革其会计体系”。而“采用权责发生制会计应当被视为广泛的预算体系改革的有机组成部分”，“执行以权责发生制为基础的政府会计体系，可能是保证公共部门管理转轨的唯一一条值得走的路径”。 （三）政府收支分类科目的变化与政府会计改革 新的政府收支分类改革，将有助于建立财政信息管理系统，但其基础数据将主要来自于预算会计和政府会计系统。因此，政府收到分类改革将对政府会计的核算内容、科目的设置等产生深远影响，而改革现行的预算会计制度势在必行，否则，政府收支分类改革将缺乏微观基础。 （四）政府绩效评价制度建设与政府会计改革 在政府绩效评价体系的建设过程中，政府绩效评价标准的设计固然重要，但是为政府绩效评价提供数据的政府会计信息和其他有关信息则更加重要。从这个角度讲，要建立起科学、合理的政府绩效评价体系，离不开政府会计的改革和政府财务报告所提供的信息。比如，如果要评价财政项目的有效性，就必须依赖于政府会计提供有关项目成本的信息和由项目所形成资产的信息；如果要评价某一政府或者部门的工作业绩和可持续发展能力，就需在依赖于政府财务报告中所包括的营运绩效表和资产负负债表所提供的