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浅谈国际租赁会计准则新变化 2012年04月27日 08:46 来源：《金融经济》 2012年第1期下 作者：李雪华 字号 打印 纠错 分享 推荐 浏览量 　　摘要：本文首先阐述了国际租赁会计准则修订的背景及原因，接着详细介绍了新租赁会计准则的主要变化，然后指出新租赁会计准则的变化会对租赁行业可能产生的积极和消极影响，最后提出了租赁行业应对这一准则变化的措施。　　关键词：国际，租赁准则，变化，租赁行业　　一、国际租赁会计准则修订背景及原因　　1.国际租赁会计准则修订背景　　2006年7月，国际会计准则理事会和美国财务会计准则委员会就如何统一和修改租赁会计准则等有关问题成立了国际工作联合项目小组，并据此在2007年2月召开了首次会议。经过三年的潜心研究和反复讨论后，IASB和FASB于2009年3月19日联合发布了租赁会计准则的讨论稿，并对拟修订的租赁会计准则向全球广泛征求了意见。2010年8月，IASB发布了《租赁》征求意见稿，基本将租赁业务会计处理框架模型确定了下来。2011年5月，IASB召开了专题会议专门讨论了租赁会计准则的制定问题，但是由于受多方面因素的制约，IASB最终并没达成一致共识，目前最终的《租赁》准则尚未发布。虽然新的租赁会计准则尚未正式公布，但租赁会计准则的改革已是必然之事。随着全球经济的一体化，实现企业会计准则体系与国际财务报告准则趋同已是大势所趋，财政部于2006年发布的新企业会计准则体系和2010年4月发布的《中国企业会计准则与国际财务报告准则持续趋同路线图》正顺应了这一潮流。新租赁会计准则的修订与实施势必也将对我国企业尤其是租赁行业产生重要影响。　　2.国际租赁会计准则修订原因　　第一，现行国际租赁会计准则按与租赁资产所有权有关的全部风险和报酬是否已经转移将租赁业务分为融资租赁和经营租赁两大类。融资租赁，是指实质上转移了与资产所有权有关的全部风险和报酬的租赁，经营租赁是指除融资租赁以外的其他全部租赁。这种分类赋予了企业较大的自主选择权，究竟什么情况下与租赁资产相关的全部风险和报酬已经转移，不同工作经验和背景的财务人员可能会得出截然不同的结论。虽然现行会计准则提供了几条区分与资产所有权有关的全部风险和报酬是否已经转移的判断标准，如租赁期占租赁资产使用寿命的大部分(大于等于75%)或在租赁开始日承租人最低付款额的现值几乎相当于租赁资产公允价值(大于等于90%)，但是实际上74%和89%与75%和90%并没有本质的区别，这为财务人员利用准则缺陷操纵会计信息提供了方便。　　第二，现行会计准则规定，经营租赁模式下承租企业不需在报表中确认相应的资产和负债，而是仅在表外披露相关信息即可。事实上，这一规定是与现行会计准则中资产的概念相矛盾的。现行会计准则明确规定，资产是指由企业过去的交易或事项形成的，由企业拥有或控制的预期能为企业带来经济利益的资源。经营租赁模式下，企业虽然不享有资产的所有权，但是该资产在一定时期内能被企业控制且能为企业带来经济利益。经营租赁事实上给企业带来了资产和负债，理应在承租企业的资产负债表中予以反映。　　第三，在现行租赁会计模式下，经营租赁是一种表外融资，企业不需在资产负债表内列示，这大大减少了企业的资产和负债规模，降低了企业的资产负债率和财务风险，提高了企业的资产收益率和后续融资能力。出于这些因素的考虑，部分企业精心地设计租赁合同条款，变融资租赁为经营租赁，巧妙地避免了在资产负债表内列示资产和负债，这在一定程度上削弱了企业会计信息的质量。　　二、国际租赁会计准则的主要变化　　1.对于所有租赁业务，不论与资产所有权有关的全部风险和报酬是否已经转移都不再区分融资租赁和经营租赁，企业应将所有租赁资产统一纳入到资产负债表中反映，企业在确认一项资产的同时要确认一项负债。　　2.承租人的会计处理。在租赁期开始日，承租方应在资产负债表中确认一项使用权资产和一项租金支付义务。使用权资产和租金支付义务均为承租方应付的租金总额按增量借款利率或租赁内含利率折现后的现值。承租人应在租赁期和资产预计可使用寿命孰短的期间内，按照实际利率法摊销使用权资产和确认与租金支付义务相关的利息费用。　　3.出租人的会计处理。在租赁期开始日，出租方应根据与资产所有权有关的重大风险和报酬是否已经转移采用履约义务法或终止确认法进行会计处理。如果出租人保留了与资产所有权有关的重大风险和报酬，那么出租人应该采用履约义务法。在履约义务法下，出租人应在资产负债表中确认一项资产和负债，即获得租金的权利和履行租赁的义务。同时，仍要在资产负债表中确认该资产的原有价值。获得租金的权利和履行租赁的义务均为应收租金总额按租赁内含利率折现后的现值。在后续计量中，采