增值税的避税技巧.pptVIP

第一章 增值税的避税技巧 第一节 纳税人资格的选择 为了加强增值税的征收管理和对某些经营规模较小的纳税人简化计税办法，保证对专用发票的正确使用和安全管理，我国《增值税暂行条例》参照国际惯例，将纳税人划分为小规模纳税人（适用税率3%）和一般纳税人（适用税率17%或13%） 两类纳税人的比较 小规模纳税人是指年销售额在规定标准下，并且会计核算不健全，不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。所称会计核算不健全是指不能正确核算增值税的销项税额、进项税额和应纳税额。 一般纳税人是指年应征增值税的销售额在规定标准以上，或者会计核算健全并经税务机关认定，享有抵扣税款和使用专用发票等权限的增值税纳税人。 小规模纳税人认定标准为： 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人，以及从事货物生产或提供应税劳务为主，并兼营货物批发或零售的纳税人（是指该类纳税人的全部年应税销售额中货物或应税劳务的销售额超过50%，批发或零售货物的销售额不到50%），年应税销售额在100万元以下的。 从事货物批发或零售的纳税人，年应税销售额在180万元以下。 年应税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人。 自1998年7月1日起，凡年应税销售额在180万元以下的小规模商业企业，无论财务核算是否健全，均应按照小规模纳税人规定征收增值税。 一般纳税人的认定标准： 下列单位和个人经税务机关批准，可认定为一般纳税人。 年应纳税销售额超过《增值税暂行条例》及《实施细则》规定的小规模纳税人标准的企业和企业型单位。 纳税人总分支机构实行统一核算，其总机构年应税销售额超过小规模企业标准，但分支机构年应税销售额未超过小规模企业标准的，其分支机构可申请办理一般纳税人认定手续。 新开业的符合一般纳税人条件的企业，应在办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续。 已开业的小规模企业，其年应税销售额超过小规模纳税人标准的，应在次年一月底以前申请办理一般纳税人认定手续。 非企业性单位如果经常发生增值税应税行为，并且符合一般纳税人条件，可以认定为一般纳税人。 下列纳税人不得办理一般纳税人认定手续。 个体经营者以外的其他个人 从事货物零售业务的小规模企业，一般不认定为一般纳税人。 销售免税货物的企业。 不经常发生增值税应税行为的企业。 二、选择纳税人身份的判别方法 增值率判别法 假设销售额和购进项目金额均不含税，起计算公式如下： 增值率=（销售额—够进项金额）÷销售额 或 增值率=（销项税额—进项税额）÷销项税额 一般纳税人应纳税额=当期销项税额—当期进项税额 =销售额×17%—销售额×17%×（1— 增值率） =销售额×17%×增值率 小规模纳税人应纳税额=销售额×6% 可以计算出应纳税额无差别平衡点： 销售额×17%×增值率=销售额×6% 增值率=6%÷17%×100%=35.29% 因此，当增值率为35.29%，两者税负相同；低于时，小规模纳税人税负重些；高于时一般纳税人税负重些。 第二节 兼营销售行为 兼营不同增值税项目是指增值纳税人同时经营适用不同增值税税率的货物或者应税劳务、同时经营应税和免税减税项目、同时经营应税和非应税项目。从事兼营业务的增值税纳税人，必须安排好其增值税税务，才不至于增加税负。 一、兼营不同增值税税率和征收率项目 税法规定：粮食、食用植物油，自来水，暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品，书、报纸杂志，饲料、化肥、农药、农机、农膜，国务院规定的其他货物（如农业产品、金属矿采选产品、非金属矿采选产品）等适用13%的低税率小规模工业企业征收率6%；寄售商店代销寄售物品、典当销售死当物品、销售旧货、批准的免税商店零售免税货物、小规模商业企业等适用4%征收率；其他应税项口适用17%的基本税率：如果纳税人是兼营不同税率的货物或应税劳务的，应当分别核算不同税率货物或者劳务的销售额，并按不同税率分别计算应纳税额。未分别核算销售额的，从高适用税率。分别核算是指对兼营的不同税率货物或应税劳务在取得收入后，应分别如实做账，各记各的销售额，并按照不同的税率各自计算应纳税额，以避免适用税率混乱，出现少交税款或多交税款的现象。从高适用税率是指本应按17%或13%高低不同税率分别计税，但由于末分别核算，则对混合在一起的销售额一律按17%的高税率计税。 二、兼营应税