10-教材3合并财务报表上.ppt

补:假设北方公司发行55 000股,每股面值1元,市价为4.8元普通股股票,以交换大华公司的全部股权. 记录对大华公司的投资,北方公司编制会计分录: 借:长期股权投资 240 000 贷:股本 55 000 资本公积 185 000 合并工作底稿的调整分录: 确认投资后,北方公司在合并日编制合并资产负债表时,对于合并前大华公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(即盈余公积+未分配利润)应自资本公积转入留存收益. 北方公司的资本公积余额为 600 000+185 000=785 000,假定其全部为股本溢价的金额,调整分录如下: 借:资本公积 150 000 贷:盈余公积 147 000 未分配利润 3 000 因不存在合并价差问题,抵销分录只需将母公司对子公司的投资项目与子公司的所有者权益对应冲销即可 借:股本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 147 000 未分配利润 3 000 贷:长期股权投资-大华公司 240 000 母公司持有子公司部分股权 补:假设北方公司发行49 500股,每股面值1元,市价为4.8元普通股股票,以交换大华公司的90%的股权. 记录对大华公司的投资,北方公司编制会计分录: 借:长期股权投资 216000 (240 000*90%) 贷:股本 49 500 资本公积 166 500 合并工作底稿的调整分录: 北方公司的资本公积余额为 600 000+166 500=766 500,假定其全部为股本溢价的金额,调整分录如下: 借:资本公积 135 000 贷:盈余公积 132 300(147 000*90%) 未分配利润 2 700(3000*90%) 因不存在合并价差问题,抵销分录只需将母公司对子公司的投资项目与子公司的所有者权益按比例对应冲销,余额转为少数股东权益即可 借:股本 50 000 资本公积 40 000 盈余公积 147 000 未分配利润 3 000 贷:长期股权投资-大华公司 216 000 少数股东权益 24 000 (1)根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。 (2)假定20×8年1月1日K公司支付银行存款120万元收购了M公司80%的有表决权股份，取得了对M公司的控制权，其他资料同要求1。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。 练习:A公司持有K公司100%的股权，持有M公司80%的有表决权股份。20×7年1月1日K公司以发行股份的方式取得了A公司原持有的M公司80%的有表决权股份（控股合并）。K公司发行股票的每股面值为35元，M公司原股东持有股票的每股面值为20元，K公司以一股换一股的方式进行合并，共发行股票16万股。在此次合并中，K公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用20万元，以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用10万元。 K公司和M公司在20×6年12月31日的资产负债表数据如下表所示。 (1)根据上述资料，按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。 (2)假设K公司发行的股份为每股面值45元，其他资料同要求1。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。 (3)假设K公司发行的股份为每股面值25元，其他资料同要求1。请按照我国现行会计准则的规定，编制K公司对M公司投资的会计分录以及控制权取得日合并工作底稿上的调整与抵销分录。 练习:20×8年1月1日，K公司以银行存款200万元收购了M公司80%的有表决权股份，取得了对M公司的控制权。K公司以前未持有M公司的股份，该项合并属于非同一控制下的企业合并。假设K公司和M公司采用的会计政策一致，并且不考虑所得税的影响。此外，K公司以银行存款支付手