企业税收筹划的基本方式.pptVIP

十九、利用改变出口货物收购方式筹划 一般地，对退税率小于征税率的货物，出口企业从小规模纳税人进货比一般纳税人进货所实现的出口盈利高。这是因为，从小规模纳税人进货，征税率为6%，退税率也是6%，不会因征退税率不同而产生的增值税差额增大出口成本；而从一般纳税人进货，货物退税率低于征税率，其产生的增值税差额要计入出口成本中，两者相比，前者进货方式下出口成本较低，盈利高。 二十、利用改变贸易方式筹划 一般说来，对于外贸出口企业，在加工复出口货物耗用的国产料件少且货物的退税率小于征税率的情况下，应选择来料加工方式。 二十一、利用改变货物出口方式筹划 作为外贸企业，采购的货物是自己出口还是委托他人出口抑或是再调拨销售给他人由他人出口，需作如下进一步分析： 二十二、利用不同的退税方式筹划 影响企业选择“免税”、“先征后退”或“免、抵、退”政策的因素主要有以下几人方面： 出口企业经营的出口货物的征税税率； 出口企业经营的出口货物的退税税率； 出口企业自己加工的出口货物本环节的增 值额（即其形成的应纳税额的部分）； 出口企业使用国产原材料的程度（即其形 成的进项税额的部分）。 * 增值率 = （销售收入 – 购进项目价款）÷ 销售收入 = 1 – 购进项目价款 ÷ 销售收入 = 1 – 可抵扣的购进项目占销售额的比重 一般纳税人应纳税额=当期销项税额 – 当期进项税额 =销售收入x17% - 销售收入x17%（1-增值税率） =销售收入x17%x增值税率 小规模纳税人=销售收入x6% 销售收入x17%x增值税率=销售收入x6% * 增值率 = （销售收入 – 购进项目价款）÷ 销售收入 = 1 – 购进项目价款 ÷ 销售收入 = 1 – 可抵扣的购进项目占销售额的比重 假设抵扣的购进项目占不含税销售额的比重为X，则下式成立： 17% × （ 1 – X ）= 6% 解得平衡点如下： X = 64.7% * 假设Y为含增值税的销售额，X为含增值税的购货额（两额均为同期），则下式成立： [ Y ÷（1+17%）- X ÷ （1+17%）] = Y ÷ （1+6%）× 6% 解得平衡点如下： X = 61% Y * 第一种情况：假设S公司为增值税一般纳税人，欲购进一批应税货物，现有A、B、C三家公司同时向其推荐同样的货物。A公司是增值税一般纳税人，能够提供符合规定的增值税专用发票；B、C两家公司均为小规模纳税人，但B公司承诺能提供由其主管税务机关代开的注明征收率的增值税专用发票；C公司只能提供普通发票，若A、B、C三家公司的货物售价一样（均为含税价15000元），则A公司无疑成为S公司首选的购货对象，因为S公司向A公司购货时能获用A公司开具的增值税专用发票，S公司在该批货物销售后（假设含水量税售价为18000元），已支付的进项税金将能获得全额抵扣。若选择B公司为进货对象，则S公司也能取得扣税凭证。但扣税率为6%，将有可能导致S公司购货时已支付的进项税额得不到足额抵扣，本环节必须多缴增值税金，若选择C公司为购货对象，则S公司由于得不到任何扣税凭证，必须按货物销售收入依法定用增值税税率全额计算缴纳增值税，由此造成的损失是显而易见的。S公司从A公司进货，应交增值税436元；S公司从B公司进货，应交增值税1766元；S公司从C公司进货，应交增值税2615元（计算过程略）。可见，由于进货单位不同，税负相关很大。 第二种情况：假设A公司货物售价为15000元、B公司货物售价为14000元、C公司货物售价为13000元，S公司的销售价仍然为18000元，以上均为含税价，不考虑其他费用因素，并假设S公司始终为盈利企业，那么我们试对S公司向A、B、C三家公司分别购货取得的相对收益作定量分析。向A公司进货的税负仍为436元，向B公司购货为1823元，向C公司购货为2615元。 值得注意的是：S公司向B公司购货时只取得注明6%税率的专用发票，向C公司购货只能取得不能抵扣进项税金的普通发票，从B公司进货比之向A公司购货少抵扣了1387元（1823-436）的进项税额，从C公司进货比从A公司进货少抵扣了2179元（2615-436）税款，而且还必须代征7%的城建税、3%的教育费附加，33%的企业所得税。这样，S公司向B公司进货时，实际需要上交的税费合计为1823+1823×（7%+3%+33%）= 1823+784 = 2607元。S公司向C公司进货时，实际要上交的税费合计