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国税基本知识培训.ppt 65页

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增 值 税 纳税人 在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人,为增值税的纳税人。 单位:一切从事销售或进口货物、提供应税劳务的单位,包括企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人:凡从事销售货物或者提供应税劳务的个人,包括个体工商户和其他个人。 纳税人 对报关进口的货物,以进口货物的收货人或办理报关手续的单位和个人为进口货物的纳税人。对代理进口货物,以海关开具的完税凭证上的纳税人为增值税纳税人。 纳税人的分类 现行增值税制度是以纳税人年应税销售额的大小和会计核算水平这两个标准为依据来划分一般纳税人和小规模纳税人。 纳税人的分类 符合下列条件的视为小规模纳税人: 从事货物生产或提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或提供应税劳务为主,并兼营货物批发或零售的纳税人,年应税销售在50万元(含)以下的。 其他纳税人,年应税销售额在80万元(含)以下的。 以从事货物生产或提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。 纳税人的分类 年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内累计应征增值税销售额(开票收入),包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。 增值税征税范围 销售货物:是指是指有偿转让货物的所有权。 货物:是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。 有偿:是指从购买方取得货币、货物或者其他经济利益。 增值税征税范围 提供加工和修理修配劳务:是指有偿提供加工、修理修配劳务。单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供加工、修理修配劳务,不包括在内。 加工:是指受托加工货物,即委托方提供原料及主要材料,受托方按照委托方的要求,制造货物并收取加工费的业务。 修理修配:是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。 增值税税率 纳税人销售或者进口货物,除税法列明货物外,基本税率为17%。 纳税人提供加工、修理修配劳务,税率17%。 增值税税率 纳税人销售或者进口下列货物,税率为13%: 粮食、食用植物油; 自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品; 图书、报纸、杂志; 饲料、化肥、农药、农机、农膜; 国务院规定的其他货物。 增值税税率 纳税人出口货物,税率为零;但是,国务院另有规定的除外。 零税率与免税完全不同。 增值税应纳税额的计算 一般纳税人应纳税额的计算: 纳税人销售货物或者提供应税劳务,应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 应纳税额计算公式: 应纳税额=当期销项税额-当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时,其不足部分可以结转下期继续抵扣。 增值税应纳税额的计算 销项税额的计算: 销项税额:纳税人销售货物或者应税劳务,按照销售额和规定的税率计算并向购买方收取的增值税额。 销项税额计算公式:销项税额=销售额×税率 增值税应纳税额的计算 销售额的确定: 销售额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用,但是不包括收取的销项税额。 不含税销售额=含税销售额/1+税率 纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的,由主管税务机关核定其销售额。 增值税应纳税额的计算 进项税额的确认: 进项税额:纳税人购进货物或者接受应税劳务支付或者负担的增值税额。 增值税专用发票上注明的增值税额 海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额 农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额 运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额 增值税应纳税额的计算 小规模纳税人应纳税额的计算: 小规模纳税人销售货物或者应税劳务,实行按照销售额和征收率计算应纳税额的简易办法,并不得抵扣进项税额。 应纳税额计算公式:应纳税额=销售额×征收率 小规模纳税人增值税征收率为3%。 销售额要换算成不含税金额。 增值税应纳税额的计算 影响增值税税额的最终因素是增值额,也就是说是销项与进项的差额,只有差额越大,税款才能越多。企业的开票收入虽然也能体现企业的一定实力,但如果购进的原材料、能源动力等随之加大,中间作为计税依据的差额被人为挤小,也就是销售毛利很少,增值税的税基就很小了。 增值税优惠政策 优惠类型: 涉农方面税收优惠 农民专业合作社税收优惠 资源综合利用方面的优惠 残疾人就业的优惠政策 软件产品优惠政策 增值税优惠政策 优惠类型: 出口加工区企业税收优惠政策 出口加工区企业享受“境内关外”特殊政策 出口加工区内生产企业生产出口货物耗用的水、电、气,准予退还所含

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