商贸零售行业管理操作指引.docVIP

PAGE PAGE 19 商贸零售行业管理操作指引 行业概况 （一）行业定义 零售商业是指向个人消费者或最终消费者销售商品或服务的商业，在整个流通体系中，它是生产者与消费者或批发企业与消费者之间的中间环节。 　　 　（二）行业特点 南阳市商贸零售业从经营形态上看，目前大致可分为一下几种：百货店、大型综合性超市、超级市场、购物中心、专卖店、仓储式商场。其中，专业店、大型综合性超市和仓储式商场，是近年来发展较快的零售新业态，目前正实现从传统百货向现代百货、从综合百货向主题百货、从单体经营向连锁经营的转变，呈现出多业态并存的局面。超市零售企业目前仍是零售市场的主要业态。主要特点：一是大型商贸企业购进商品的资金流、货物流难以实行有效监控。一般纳税人商贸企业进货品种复杂，现金交易量大，销售不开或迟开发票现象居多。二是商贸企业“返利销售”现象普遍。即生产企业以商业企业的销售价格或高于商业企业销售价格的价格，将货物销售给商业企业，并以此价格开具增值税专用发票，而商业企业以进货价格或低于进货价格的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。 （三）行业税收管理存在问题 1、滞后或不做销售收入问题：主要表现为销售收入实现后，不做或迟做销售，采取挂往来账或不记入销售收入账户等方法调节应纳税额。 2、进销体外循环问题：小型商贸企业对不需要发票单位不开发票，不记销售账户，同时也不记购进，实行两头不入帐，逃避纳税义务。 3、存在现金交易量大和大额坐支现金现象：实际管理中很难从其资金流量、银行对账单中找到突破口，普遍存在以个人名义在银行开设储蓄存款账户用于收付货款，税务机关很难掌握其结算账户和结算金额。 4、财务备案制度未得到落实：根据征管法规定，从事生产经营的纳税人的财务、会计制度或者财务、会计处理办法和会计核算软件，应当报送税务机关备案，目前，大部分商贸企业有关存货核算软件和会计核算软件基本未报送。 5、发行储值卡、代金券，收入的款项未按规定核算收入：发行储值卡、代金券收取的款项计入往来账户，不按照规定入账或延迟结转收入。 6、发生视同销售行为，未按规定申报收入。 将商品用于抵偿债务、赞助、捐赠、广告支出等视同销售行为，未按规定申报收入。 （四）行业业务流程 商品采购—商品入库—商品销售 二、行业管理模型 本行业管理模型分为通用分析、配比分析、税种分析、行业专用分析四部分，管理模型 个。 （一）通用分析 分为以进控销法和费用倒挤法。 1、以进控销法 以进控销法是根据企业评估期购进商品数量金额结合库存信息，测算商品销售数量、金额的分析方法。主要适用于大型超市零售企业以及经营品种复杂、进货渠道多样化，销售范围较广的商贸企业。 由于商业企业传统方式下的成本核算方式有两类：一是进价核算，其分为进价金额核算和进价数量金额核算；二是售价核算，其又细分为售价金额核算和售价数量金额核算。通常零售企业，如百货业，采用售价核算方式。 评估公式 （1）以金额表现： ①采用售价核算 测算应税销售收入=期初库存商品金额＋评估期购进商品金额-期末库存商品金额 问题值=测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入 ②采用进价核算： 测算应税销售收入=（期初库存商品金额＋本期购进商品金额-期末库存商品金额）÷（1－毛利率） 问题值=测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入 2）以数量表现： 测算应税销售收入=（期初库存商品数量+评估期购进商品数量-期末库存商品数量）×评估期商品销售单价 问题值=测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入 1.2疑点判断: 实际申报应税销售收入小于测算应税销售收入时，形成疑点。 1.3疑点提示：如果纳税人评估所属期测算销售收入大于实际申报应税销售收入，则企业可能存在少申报收入问题；对测算异常的企业应分析其是否存在销售货物未作收入处理或虽作处理但未申报，发生视同销售行为未做纳税调整，以货抵债、以物易物未计销售收入等情况。 1.4数据来源 1、河南省地税税收业务管理信息系统，2、纳税人财务报表、会计账簿、凭证及申报资料等。 1.5应用要点 该方法主要适用于经营范围广、日均业务量大、面向多层次、多类型消费者的大型商业零售企业。 2. 费用倒挤法 费用倒挤法即保本经营法，它是按照纳税人生产经营保本这一最基本要求，根据其一定属期内的费用开支状况，倒挤出纳税人当期的最低保本销售收入，并以此来分析、核实其申报信息是否真实的方法。 所谓的“保本”，就是假定纳税人的经营利润为零，其经营收入扣除其商品（产品）成本后，仅够用于支付日常必须的费用开支。 适用范围： 它的主要适用于不建账或建简易账的个体工商户及规模不大、财务核算不规范的小型企业。 2.1评估公式 最低保本销售收入=评估期的费用支出总额/毛利率 问题值=测算应税收入-申报应