《中级财务会计》-李高波-ligb@mailbtvuorg.pptVIP

《中级财务会计》 第十章 长期负债 教学难点与重点 【重点】 1、长期借款的核算 2、债券折溢价的摊销及会计核算 3、长期应付款的核算 【难点】 1、应付债券折溢价的摊销及核算 2、借款费用的处理原则 第一节 长期负债的概述 一、长期负债的特点 １、含义： 是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。 ２、特点 ３、举借长期债务的特点 Ｐ206 二、长期负债的分类与计价 1、分类 长期借款 应付债券 长期应付款 （二）资本化范围、时间和条件 ——解决资本化与 费用化问题 3、允许资本化的条件 ——必须同时符合以下三个条件 允许资本化的条件 案例（1） 以下情况均不得资本化 ⑴ 专门借款费用已发生，实体建造工作已开始，但所需物资都是赊购且不带息——①②③ ⑵ 用银行存款购置了工程物资且已动工兴建，但专门借款资金尚未到位——①②③ ⑶ 用银行存款购置了水泥、钢材，专门借款已开始计息，但尚未动工兴建——①②③ 注：每题中的红色序号（如① ）为缺少的条件 （三）借款费用暂停资本化条件： 符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。中断的原因必须是非正常中断，属于正常中断的，相关借款费用仍可资本化。 （四）借款费用停止资本化时点： 购建或者生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，借款费用应当停止资本化。 如果是办理了竣工手续或者是交付使用，则可以判断是达到了预定可使用或者可销售状态。 如果是达到了设计合同的要求，则也可以认为是达到了预定可使用或可销售状态。 如果工程项目大部分的支出和花费都已经实现，则也可以判断是达到了预定可使用或者可销售状态。 如果企业购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。在这种情况下，即使各部分资产已经完工，也不能够认为该部分资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，企业只能在所购建固定资产整体完工时，才能认为资产已经达到了预定可使用或者可销售状态，借款费用方可停止资本化。 （五）借款费用资本化金额的确定 借款费用，指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本；其他借款费用，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。 　　符合资本化条件的资产，是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或者可销售状态的资产，包括固定资产和需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到可使用或可销售状态的存货、投资性房产等。 借款费用资本化金额=专门借款费用的资本化金额+一般借款的资本化金额： 专门借款利息费用的资本化金额：专门借款当期实际发生的利息费用一尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益 为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予资本化的利息金额，计算公式如下： 一般借款利息费用的资本化金额=累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数×所占用一般借款的资本化率 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=∑（每笔资产支出金额×每笔资产支出在当期所占用的天数/当期天数） 所占用一般借款的资本化率=所占用一般借款当期实际发生的利息之和÷所占用一般借款本金加权平均数 所占用一般借款本金加权平均数=∑（所占用每笔一般借款本金×每笔一般借款在当期所占用的天数/当期天数） 例题：P209-210 第二节 长期借款 一、定义 指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。 二、业务描述及账户设置 借入 借款利息 按期归还 无需偿还 三、核算 （1）借款时 借：银行存款 在建工程 固定资产 　 贷：长期借款 （2） 计提利息 1）筹建期间 ——长期待摊费用 2）生产经营期间 ——财务费用 3）购建固定资产有关 可使用状态前并符合资本化条件 ——在建工程 可使用状态前但不符合资本化条件——