052文档教材5赵恒群税法跟会计准则差异.pdfVIP

您贴身的财税专家 税法与会计准则的差异分析及风险控制 第一讲 收入（收益）的差异分析与纳税调整 一、营业收入的差异分析与纳税调整 会计上的营业收入，包括：主营业务收入和其他业务收入。税法所称营业收入，包括：主营业 务收入、其他业务收入，以及商品劳务的视同销售收入。 (一)主营业务收入 主营业务收入，是指企业主要经营业务实现的收入，包括销售货物收入、提供劳务收入、让渡 资产使用权收入和建造合同收入。企业主要从事对外投资业务的，其投资所得就是主营业务收入。 在会计核算上，企业按照国家统一会计制度规定，确认和计量主营业务收入。对于会计核算与 税收规定有差异的项目，应当设置备查登记簿，做好备查登记。 纳税申报时，查阅销售合同、开具的发票、销售收入明细表、备查簿等资料，按照税收规定确 认与计量主营业务收入，如实申报。 比如，在进行企业所得税年度申报时，先根据“主营业务收入”账户资料，直接填列《收入明 细表》（附表一）。对于会计核算与税法规定不一致的项目，再分析填列《纳税调整项目明细表》（附 表三），进行相应的纳税调整。 1.销售货物收入 销售货物收入，是指从事工业制造、商品流通、农业生产以及其他商品销售企业的主营业务收 入。 在销售货物收入的确认与计量方面，税法与会计准则的差异主要体现在以下方面： (1)因收入确认条件不同而形成的收入差异 ■会计准则规定，销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： ①企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； ②企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； ③收入的金额能够可靠地计量； ④相关经济利益很可能流入企业； ⑤相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 ■《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题通知》（国税函[2008]875 号）规定，除 企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于 形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现： ①商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方； ②企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制； ③收入的金额能够可靠地计量； ④已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。 ■税法与会计准则的差异在于：会计准则将“相关经济利益很可能流入企业”作为收入确认的 1 您贴身的财税专家 条件之一，而税法不将其作为收入实现的条件。从税收角度看，只要商品所有权发生转移，收入和 成本能够可靠的计量，就应当确认收入的实现。 ■举例分析： ●估计价款收回可能性不大的商品销售。根据会计确认条件，估计销售价款不能收回的，不确 认收入；已经收回部分价款的，只将收回的部分确认为收入。按照税收规定，只要商品所有权发生 了转移，收入和成本能够可靠的计量，就应当确认收入的实现。 ●附有销售退回条件的商品销售。根据会计确认条件，如果企业能够按照以往的经验对退货的 可能性做出合理估计的，则在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入，估计可能发生退 货的部分，不确认收入；如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认 收入。按照税收规定，只要商品所有权发生了转移，收入和成本能够可靠的计量，就应当确认收入 的实现。如果发生销货退回，则在实际发生回时，冲减收入。 ■差异协调：在收入确认方面，税法与会计准则的差异是可以协调的。 比如：估计价款收回可能性不大的商品销售。购销双方可以签订书面合同，事先约定价款结算 时间，将价款收取时间确定在购买方有能力付款之日。发出商品时，不开具发票；到了合同约定的 收款日期，开具发票，确认收入。 再比如：规定有“试用期”的商品销售，购销双方可以事先签订书面合同，约定试用期满时结 算价款。在这种情