加值型及非加值型营业税违章型态及查核实务.ppt

* * * * * * * * * * * * * * * * * * 自動補報補繳免罰 自動補報補繳免罰之要件 未經檢舉及未經調查。 原則—補報並補繳稅款 例外—補繳所漏稅款但未補報，於檢舉或調查基準日後始補報者免罰。 營業人有加值型及非加值型營業稅法第51條第1項各款規定之逃漏營業稅行為，於未經檢舉及未經稽徵機關或財政部指定之調查人員進行調查前，已自動補繳一部分所漏稅款，惟未補報，而於檢舉或調查基準日後始補報者，有關其已補繳稅款部分，准予適用稅捐稽徵法第48條之1規定免罰。（財政部93.1.8台財稅第920457600號函） * 調查基準日之認定(1/3) 調查基準日之認定：依案件類型包括稅目及個案型態而有不同之認定標準。就營業稅（一）申報進銷項資料交查顯示不同之案件，（二）異常發票資料之案件（例如以遺失、作廢、開立不實統一發票營業人開立之發票，作為進、銷項憑證），分派經辦人員簽收後應依以下規定辦理。 函查日：下列案件，經辦人應於簽收當日簽報並敘明涉嫌違章情節與事項，發函限期提示帳證，以確認涉嫌違章事實。 取得上述不實統一發票作為進項憑證申報扣抵或退稅。（例如遺失、作廢、空白、開立不實統一發營業人開立之不實發票） 短、漏報銷售額。 進、銷項稅額不符者。 其他具體涉嫌違章之案件。 * 調查基準日之認定(2/3) 調卷或調閱資料日：下列案件，經調卷或調閱相關資料，即可查核確認涉嫌違章事實者，經辦人應於簽收當日要填報「營業人涉嫌逃漏稅交查資料簽收暨進行調查報告單」，並調卷或調閱相關資料。 重複申報銷貨退回或折讓證明單者。 重複申報進項稅額扣抵銷項稅額者。 未申報進貨退出或折讓證明單者。 其他具體涉嫌違章之案件 * 調查基準日之認定(3/3) 檢舉案件之牽連案件，以稽徵機關查獲違章證物之日為準。 虛設行號之牽連案件：如已查獲並取得具體證據，應以查獲該具體違章證物之日為調查基準日，如須移請稽徵機關查核始能確定營業人是否逃漏稅捐者，其調查基準日，應以稽徵機關函查日為準。原則：以函查日為準，例外：查核虛設行號時，已查獲具體違章證物，以該查獲日為準。 （財政部賦稅署81.7.22台稅二發第810804531號） * 課稅主體及違章主體 營業稅之納稅義務人（營§2） 1.銷售貨物或勞務之營業人。 2.進口貨物之收貨人或持有人。 3.外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內無固定營業場所者，其所銷售勞務之買受人。但外國國際運輸事業，在中華民國境內無固定營業場所而有代理人者，為其代理人。 4.第8條第1項第27款、第28款規定之農業用油、漁業用油有轉讓 或移作他用而不符免稅規定者，為轉讓或移作他用之人。但轉讓或移作他用之人不明者，為貨物持有人。 營業人之定義（營§ 6） 有下列情形之一者，為營業人： 1.以營利為目的之公營、私營或公私合營之事業。 2.非以營利為目的之事業、機關、團體、組織，有銷售貨物或勞務者。 3.外國之事業、機關、團體、組織，在中華民國境內之固定營業場所。 * 營利事業定義(所得稅法第11條第1項第2款) 本法稱營利事業，係指公營、私營或公私合營，以營利為目的，具備營業牌號或場所之獨資、合夥、公司及其他組織方式之工、商、農、林、漁、牧、礦冶等營利事業。 營利事業定義 * 行政罰之違章主體-公司組織 公司組織違章 裁罰時公司名稱或負責人已變更：應以變更後之公司或負責人為受處分人。 裁罰時，有限公司已擅歇且負責人已死亡 ，如未選任新董事長，以全體董事為代表人。 公司已申請解散或經經濟部命令解散、廢止登記 已選任清算人—以選任清算人為代表人。 未選任清算人—以法定清算人為代表人（1.股份有限公司：指全體董事。2.無限公司、有限公司及兩合公司：指全體股東） 分支機構違章（行為罰;不論是否已辦營業登記） 無總繳，以實際發生違章行為之分支機構為違章主體。 已核准總繳，以總機構為受處分人。 漏稅罰均以總機構為違章主體 * 公司雖已清算完結人格消滅仍可依法追究負責人之刑責 主旨：××有限公司既已依法清算完結，並經法院准予備查，法人人格消滅，則未獲分配之罰鍰得准予註銷；至該公司涉及違反稅捐稽徵法第41條規定部分，仍可依同法第47條規定追究其負責人刑責。 說明：二、××有限公司既已依法清算完結，並經法院准予備查，法人人格消滅，則未獲分配之罰鍰，參照本部 79.10.27.台財稅字第790321383號函及 80.3.6. 台財稅字第800067431號函規定得准予註銷。至該公司短、漏開統一發票，涉嫌逃漏營業稅，既經法院裁處罰鍰（註：罰鍰已改由稽徵機關自行處分）確定，即表示該公司有逃漏稅捐之事實，嗣後縱因該公司已依法清算完結，並經法院准予備查，法人人格消滅，而註銷未