高级财务会计-第5章所得税.ppt

第14章 所得税 14.1 会计准则与税收法规的差异分析 14.2 所得税会计的一般分析 14.3 资产负债表债务法的基本原理 14.4 资产负债表债务法运用的特殊情况 14.5 所得税会计信息的披露 5.1 会计准则与税收法规的差异分析 14.1.1 会计准则与税收法规的目标不同 14.1.2 从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异 14.1.3 从特定时点的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异 14.1.1 会计准则与税收法规的目标不同 会计准则与所得税法的目标和要求不同。会计准则的目的是规范企业的对外财务报告，以便如实地反映企业的财务状况、经营成果与现金流量情况。 所得税法是由国家制定并强制推行的，其目的主要有两个：一是取得收入，行使国家作为社会组织者的正当权力；二是发挥国家宏观调控的职能，履行国家管理社会的职责。 这种不同导致二者的相关规定往往存在差异 14.1.2 从特定期间的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异 从利润表的角度出发，税前会计利润是按照会计准则的规定确定的扣减所得税费用之前的会计利润。应纳税所得则是按照税收法规的规定确定的应该缴纳所得税的收益或所得。 根据差异产生原因的不同可以区分为：永久性差异与时间性差异 1、永久性差异 永久性差异是指税前会计利润与应纳税所得之间由于计算口径不同而形成的、不能在以后各期转回的差异 如税法规定：企业违法经营的罚款和被没收财物的损失等在计算应纳税所得额时不得扣除；但从会计核算的角度看，这些支出均属企业发生的费用支出，应当体现在其经营损益中，应在计算税前利润时予以扣除，在这种情况下二者之间就产生了差异。 2、时间性差异 时间性差异是税前会计利润与应纳税所得之间由于收支确认的时间先后不同而形成的、可以在以后期间转回的差异。 固定资产计提折旧，无论采用何种折旧方法，应计提的折旧总额是相等的。如果固定资产原价50万，会计上提折旧采用双倍余额递减法，税法规定按年限平均法计提折旧。那么应计提的折旧总额，在整个年限里是一致的，但是对于某一年度，会计上确定的折旧额与税法规定提取的折旧额是有差异的,也就是产生了时间性差异。 2010年12月31日因销售产品承诺提供3年的保修服务100万元，假定税法规定，与产品售后服务相关的费用在实际发生时税前扣除。 在实际工作中，企业申报缴纳所得税，一般是在税前会计利润的基础上调整永久性差异和时间性差异，以确定应纳税所得，计算应交所得税。 例14-1 假设某企业于20*0年初成立，当年实现税前会计利润200 000元。适用所得税税率为25%.当年发生下列与纳税有关的事项： （1）会计上确认了2 000元国库券利息收入，而按税法规定不交所得税。 （2）当年发生工资费用150 000元，而按税法核定的计税工资为120 000元. （3）由于违法经营被罚款3 000元. （4）年初购入的一台新设备，成本为10 000元，预计无残值，税法规定采用直线法折旧，折旧年限为5年，会计上也采用直线法计提折旧，年限为10年。 上述各项中，前三项属于永久性差异，第四项属于时间性差异。 按税法规定计算的年折旧额=10 000/5=2 000（元） 按会计制度规定计算的年折旧额=10 000/10 =1 000（元） 由于折旧年限不同而形成的时间性差异=2 000-1 000 =1 000（元） 20*0年应纳税所得=200 000-2 000+（150 000-120 000）+3 000-1 000=230 000（元） 20*0年应交所得税=230 000*25%=57 500（元） 14.1.3 从特定时点的角度分析会计准则与税收法规之间的具体差异 从特定时点的角度分析，就是从资产负债表的角度，分析企业资产、负债的账面价值与其计税基础之间的差异。 1、计税基础 资产的计税基础，是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 资产的计税基础是未来依据税法计算应纳税所得额时可以抵扣的金额。 比如：购进存货出售 负债的计税基础，是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 负债的计税基础是未来依据税法计算应纳税所得额时不可抵扣的金额。 计税基础=账面价值-按照税法规定未来可予抵扣的金额 =不可抵扣的金额 甲公司20×8年因销售产品承诺提供3年的保修服务，在当年度利润表中确认了8 000 元销售费用，同