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税务会计（第六版）盖地 立信会计出版社 第六章 关税会计 第一节 关税概述 第二节 关税的计算 第三节 关税的会计处理 第四节 海关代征税的稽核 第一节 关税概述 关税的概念和特点 关税的概念 关税是国际通行的税种，是各国根据本国的经济和政治的需要，用法律形式确定的、由海关对进出口的货物和物品征收的一种流转税。 关税的作用 关税是贯彻对外贸易政策的重要手段。在调节经济、促进改革开放方面，在正确保护民族企业生产、防止国外的经济侵袭等方面都有重要作用。 第一节 关税概述 关税的种类 按征收对象分：进口关税、出口关税、过境关税 按征收的目的分：财政关税、保护关税 按征收标准分：从量关税、从价关税、混合税、滑准税 按税率制定分：自主关税、协定关税 按差别待遇和特定的实施情况分：进口附加税、差价税、特惠税和普遍优惠制 第一节 关税概述 关税的特点 纳税上的统一性和一次性 征收上的过“关”性 税率上的复式性 征管上的权威性 对进出口贸易的调节性 第一节 关税概述 关税的纳税范围和纳税人 纳税范围：是进出我国国境的货物和物品 纳税人：进口货物的收货人、出口货物的发货人、进境物品的所有人。 关税税则、税目和税率 关税税则是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表。 第一节 关税概述 关税税率表主要包括：税则号列（简称税号）、货品分类目录、税率三步分。 关税税率 进口货物税率 最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、暂定税率、配额税率、ITA税率、附加关税 出口货物税率 暂定税率 第一节 关税概述 关税的缴纳及补退 关税的缴纳方法 关境地征收 主管地征收 关税的缴纳和追征 关税的补退 关税的补缴 第一节 关税概述 关税的减免 法定减免 法定性减免 法定酌情减征或免征关税 政策性减免 特定减免 临时减免 第二节 关税的计算 关税的基本计算方法 应纳关税的基本计算公式 应纳关税税额=关税完税价格×关税税率 从价计算方法 应纳关税税额=应纳进出口货物数量×单位完税价格×适用税率 从量计算方法 应纳关税税额=应纳进出口货物数量×单位完税价格 第二节 关税的计算 复合税计算方法 第二节 关税的计算 滑准税计算方法 选择税和季节性关税 报复性计算方法 关税=关税完税价格×进口关税税率 特别关税=关税完税价格×特别关税税率 进口环节消费税=进口环节消费税完税价格×进口环节消费税税率 第二节 关税的计算 第二节 关税的计算 关税完税价格 关税完税价格的确认 进口货物关税完税价格的确认 定税价格与成交价格 计入完税价格的费用 不能计入完税价格的费用 固定的完税价格 以租赁方式进口的货物 运往境外加工的货物 运往境外修理的机械具、运输工具或者其他货物。 第二节 关税的计算 出口货物关税完税价格的确认 进出口货物关税的计算 进口货物关税的计算 CIF价格（成本加保险及运费价格） 计算公式：完税价格=CIF价格 进口关税=完税价格×进口关税税率 第二节 关税的计算 FOB价格（装运港船上交货价格） 第二节 关税的计算 CFR价格（成本加运费价格，或称含运费价格） 计算公式如下： 第二节 关税的计算 正常批发价格 （1）不征国内税货物的计算公式： 第二节 关税的计算 （2）应缴纳国内税的货物应当扣除国内税，计算出国内税。公式： 第二节 关税的计算 出口货物关税的计算 FOB价格 第二节 关税的计算 CIF价格 完税价格=（CIF价格-保险费-运费）÷（1+出口关税税率） CFR价格 完税价格=（CFR价格-运费）÷（1+出口税率） CIF C价格 第二节 关税的计算 出口货物退免税的申报 出口企业应附送的纸质凭证 尚未到期结汇的出口货物 出口企业应在规定时间内办理出口货物退（免）税手续 第三节 关税的会计处理 工业企业关税的会计处理 进口关税的核算 出口关税的核算 外贸企业关税的会计处理 自营进出口业务关税的核算 代理进出口业务关税的核算 第四节 海关代征税的稽核 进出口税收的内容 包括进出口关税、海关代征税、出口货物退（免）增值税、消费税等内容。 海关代征增值税、消费税的稽核 海关代征增值税的稽核 海关代征消费税的稽核 * * *