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第九章 成本会计前沿 作业成本法 一、作业成本法产生的时代背景 任何理论和方法的产生都不是偶然的，都有着深 刻的时代背景。作业成本法的产生也不例外。 新企业观： 把企业看做为最终满足顾客需要设计的“一系列作业”的集 合体，形成了一个由此及彼、由内到外的作业链（activity）。 每完成一项作业要消耗一定的资源，而作业产出（activities， output）又形成一定的价值，转移到下一项作业，按此逐步推 移，直到产品最终提供给企业外部的顾客。 满足经营管理的需求，是对成本核算的根本性要求。上述 企业经营管理方式的变化，必然会对传统的成本计算方法产生 前所未有的冲击，它要求成本核算工作由以产品为中心转移到 以作业为中心。 从另一方面看，生产经营活动自动化的实现，以及弹性制 造系统、适时制生产方式和全面质量管理的实施，会使企业的 间接费用大大增加，客观上就要求把成本计算的重点放到间接 制造费用上来。 作业链的构造 作业管理分析 作业成本计算法应运而生。 作业成本法的本质就是要确定分配间接费用的合理基础— —作业，并引导管理人员将注意力集中在发生成本的原因—— 成本动因上，而不仅仅关注成本结果本身；通过对作业成本的 计算和有效控制，克服传统成本系统中间接费用责任不清的缺 陷。 作业成本法是作业管理的核心 举例 某企业生产A、 B两种产品 A产品 B产品 年产销量 5 000件 20 000件 单位产品所需工时 2 小时 2小时 单位产品耗费直接材料 25元 15元 单位产品耗费直接人工 10元 10元 制造费用总额 875 000元 要求：计算A、B两种产品的成本 制造成本法计算 产品单位成本： 成本项目 A产品 B产品 直接材料 25 15 直接人工 10 10 制造费用 35 35 合计 70 60 产销量 （件） 5 000 20000 总成本 350 000 1200000 二、作业成本法的基本概念 1.作业 2.作业链和价值链 作业的串连即为作业链。每一项作业的完成都需要消耗一 定的资源，同时又有一定的价值量和产出转移到下一个作业， 价值延作业链在各作业之间转移，就构成了一条价值链。 三、作业成本法的基本原理和一般程序 1.作业成本法的基本原理 2.作业成本法的一般程序 某企业生产A、 B两种产品 A产品 B产品 年产销量 5 000件 20 000件 单位产品所需工时 2 小时 2小时 单位产品耗费直接材料 25元 15元 单位产品耗费直接人工 10元 10元 制造费用总额 875 000元 要求：计算A、B两种产品的成本 制造成本法计算的产品单位成本： 成本项目 A产品 B产品 直接材料 25 15 直接人工 10 10 制造费用 35 35 合计 70 60